环境保护行业调研报告【汇集4篇】

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环境保护行业调研报告【第一篇】

关键词环境保护；环境信息披露；上市公司

环境问题已经成为世界各国普遍关注的问题，我国政府也加强了对环境保护的重视，相继出台了一系列环境保护法律法规，企业也在招股说明书、公司年报、社会责任报告中不同程度地披露了环保方面的工作情况。

耿建新、焦若静在2002年的《会计研究》上发表了《上市公司环境会计信息披露初探》一文，选择了化工、冶金、造纸、煤炭等属于重污染行业的30家企业，对1992-1999年各公司的招股说明书进行了整理分析，发现只有5家企业披露了具体的环保支出，大多数企业只是简单的文字表述，各企业对于企业的环境政策、环保目标、公司面临的重要环境问题、环境奉献、环保支出等重要信息披露很少或基本上没有披露。总体来看，企业环境信息披露水平不高。那么随着我国对环境保护的重视，近10年来这些公司的环境信息披露状况如何呢？

1.我国企业环境信息披露状况的变化

我们继续选取这30家企业在2006-2008连续3年上市公司年报数据，通过样本整理，剔除停牌下市及资料不全的上市公司，共得到23家上市公司69份年度报告以及其中7家企业披露的社会责任报告，针对环境问题及对策、环境风险以及环境治理费用支出、通过的环境保护质量认证等内容进行了分析总结。

企业环境信息披露内容

通过对环境信息披露内容分析，发现大部分企业的环保意识在不断加强，环保支出信息披露有较大提高，大多数企业都披露了相关的环保支出、环境设备投融资、绿化费等内容，环境信息披露水平有了很大提高。如山西兰花科技创业股份有限公司，其在1998年时环境信息披露情况就较为详实，2008年则更为详尽，企业不仅有明确的环保政策、目标，而且环保支出披露也非常详细并获得了多项环保奖励。但仍有部分企业依旧缺乏明确的环境保护政策，企业对于环保制约因素、环保风险等环境信息披露不系统、不连贯。本文选取基本环境信息、环境损害信息、环境治理信息及环境业绩信息共四大类19项指标来分析企业环境信息披露情况，具体指标和环境信息披露情况如表1所示。

从表1可以看出上市公司从2006-2008年度环境信息披露水平不断提高，特别是2008年企业环境信息披露水平有显著提高。从各年环境信息披露项目的绝对数来看，相关企业在2006年披露了19项指标中的13项、2007年披露了14项、2008年披露了17项，说明企业环境信息披露内容不断丰富、逐渐完善。从各指标的各年披露率来看，除了资源税、过去的环保支出、环保投融资、环保类奖励这4项有少许波动外，其它各项指标披露率自2006-2008年都逐步上升，披露环境信息的企业总数在不断增加，企业的环保意识不断加强。从各年的披露率可以看出不同指标的披露率有较大差距，如2008年企业环境信息在企业环境政策与方针、环保目标、三废排放、环保投融资、国家环保补贴这几项指标披露率在50%左右，披露率较高，而在环境保护部门、企业资源消耗情况、环境风险准备金这几项指标披露率较低。但从总体上看，企业环境信息披露水平较1999年有了很大提高。

企业环境信息披露载体

企业环境信息披露载体，一般选择在董事会报告、重要事项、财务报表附注、社会责任报告中披露，有的甚至是交叉披露。具体披露载体情况如表2所示。

根据环境信息的不同内容，上市公司倾向于在董事会报告中主要披露企业的环境政策及方针、环保目标以及基本的环保支出等内容，在财务报表附注中主要披露土地损失补偿费、资源税、环保设备投融资、绿化费、环保收益等内容。披露社会责任报告的上市公司，环境信息披露内容较为详实，基本涵盖了环境信息披露的各主要方面。

企业环境信息披露得分情况

为了进一步探讨现阶段企业环境信息披露水平，本文采用打分法，对我国企业的环境信息披露水平进行量化打分。打分标准是：根据选取的基本环境信息、环境损害信息、环境治理信息及环境业绩信息共四大类19项指标的环境信息披露水平打分。具体如下。

根据设定的评价指标和打分方法，对企业披露的环境信息，定量披露为2分，定性披露为1分，无披露0分，共19项指标满分38分，表3为23家上市公司在2006―2008年得分情况描述性统计。

从表3可以看出，2006-2008这三年企业环境信息披露得分平均值分别为、、,相对于总分38分来看，得分很低，说明我国企业环境信息披露水平还不高，但这三年的平均值呈现逐年增长趋势，可见我国的环境信息披露水平在不断提高。这可能是近几年来我国加强了对环境信息披露的监管，环境保护部和证监会颁布了相关法律法规，从而促使环境信息披露水平有所提高。另外，从表中还可以看到，环境信息披露指数得分的最小值三年都是0分，说明每年都有企业没有披露环境信息，而最大值和最小值相差悬殊，说明企业之间对环境保护的重视程度不同，环境信息披露水平参差不齐。

2.我国企业环境信息披露特征

从以上分析发现，我国企业环境信息披露表现为如下特征：

环境信息披露水平逐年提高

23家上市公司在2006-2008年度环境信息披露水平较1992-1999年度有所提高，环境信息披露由只有少数企业披露了部分信息到绝大部分企业都披露了具体的环境信息，但披露程度较低，披露水平参差不齐，披露较好的企业如山西兰花，2008年环境信息披露得分为22分，而较差的企业如北亚实业连续三年得分为0,在年度报告上基本没有披露环境信息，也可能与其连续几年亏损有关。但绝大部分企业2006-2008环境信息披露水平逐年稳步提高。

环境信息披露内容逐年增加

环境信息披露内容逐年增加，在选择的19项指标中，企业2008年比2007年多披露了“环保部门设置”一项；2009年比2008年多披露了“环保执行监督情况”、“自然资源消耗情况”和“环保设施运行费”三项。但总体来看企业披露的环境信息内容仍较为笼统，不详实、欠具体、不够直接。如企业环境政策一项，2008年披露率为%,但只是简单的几句话带过，没有明确的环境保护政策；企业披露的具体环境保护支出一项，一部分是以绿化费、排污费的形式公布，另一部分则是在在建工程项目中侧面反映。另外，企业披露中增加了较多的三废排放内容，这与国家日益严格的三废排放要求有关；对于企业增加披露了较多的环保补助信息，主要是国家对环境保护补助力度不断加大。从企业披露的环境信息内容来看，还有一个突出的变化是2008年较2007、2006年，披露社会责任报告的企业，环境信息披露较为规范、系统。

定量信息披露不足

虽然环境信息披露2006-2008年无论从披露环境信息企业的绝对数还是从各环境指标的披露率来看都有显著提高，但披露信息大多还是以定性描述为主，反映披露质量的定量信息仍不足。企业披露的定量信息主要集中在“环境损害信息”中的“三废排放情况”、“资源税”、“土地损失补偿费”,“环境治理信息”中的“环保投融资”、“绿化费”以及“环境业绩信息”中的“国家环保补贴、减免税”项目上。定量信息总体披露水平较低，且大多数是通过财务报表中“在建工程”、“相关税费”等科目被动传达出来，而不是企业主动披露。企业环保责任履行情况，更重要的是从定量信息反映出来，企业只有以定量形式才能较好的披露环境损害信息和环境治理信息的相关内容，也才能让各方更好的了解企业环境保护情况。

环境信息披露载体多样化

环境信息披露载体由最初的只在招股说明书披露少量信息，发展到在年度报告中的董事会报告、财务报告附注、重要事项等进行披露，其中还有7家企业在社会责任报告也披露了环境信息，企业的环境信息披露的动力增强。

环境信息披露行业性质显著

环境信息披露水平具有明显的行业特征，披露较好的几家企业分别所属钢铁、煤炭、造纸行业，均属于重污染行业，这与我国对重污染行业的治理有关。近年来，国家加强了对重污染行业的监管，颁布、制定了相关制度、政策，如国家经贸委1999年印发《关于关停小火电机组实施意见》,2005年8月国家发改委第50号公告，公布关停的第一批小火电机组名单，2007年6月国务院下达《国务院关于印发节能减排综合性工作方案的通知》,指出应加大造纸、炼钢、酒精等行业落后生产能力淘汰力度，2007年国家环境保护总局颁布《环境信息公开办法(试行)》等等，这些规章制度大大促进了我国的环境保护工作，提高了相关行业环境保护力度，从而促进它们披露较多的环境信息。

综上所述，我国企业环境信息披露特征明显，但从总体来看环境信息披露水平仍然偏低，披露载体不规范，多数企业缺乏环境信息披露意愿，而且披露内容简略，重污染行业的环境风险揭示不足，从而影响了环境信息的相关性。

3.几点政策建议

健全有关环境保护的法律法规，并且根据实际情况适时提高环保标准

近年来我国相继颁布了一系列环境保护法律法规，但相关法规体系仍不健全、完善，环境保护条文规定不够具体，环保标准制定较低，并没有随着经济社会发展进行适当调整。如我国自1979年颁布《环境保护法》至今仍未修改，从1979年至今我国经济社会发生了巨大变化，《环境保护法》已不能适应现阶段的环境保护要求，虽然国家相继出台或修改了大气、水、固体废物等单项环境保护法，但作为环境保护基本法的《环境保护法》与我国的经济社会发展也不相适应。现阶段环境保护的重要性、紧迫性已远远超过了70年代，在国际社会不断提高环境保护标准的同时，国家也应加快《环境保护法》等相关法律法规的修改制定，进一步提高环境保护标准，为我国环境保护奠定更为坚实的法律基础。

强化政府部门的监督指导，逐步建立完善的环境信息披露制度

国家环保总局于2003年9月了《关于企业环境信息公开的公告》,但相关规定过粗并没有具体规定企业环境信息公开的具体披露形式、内容，而且只是要求企业自愿的披露环境信息，使之在具体执行中大打折扣。2007年国家环保总局出台了《环境信息公开办法》(试行，2008年5月开始执行)对企业环境信息披露方式、内容等有了较明确的规定。对超标污染的企业采取强制披露的方式，对未超标企业采取鼓励自愿披露的方式。深交所和上交所也于2006年和2008年分别《上市公司社会责任》指引和《关于加强上市公司社会责任承担工作暨的通知 》,要求部分企业披露企业社会责任报告，从企业环境信息披露得分可以看出企业环境信息披露2008年较2006、2007年有显著的提高，说明《环境信息公开办法》等对企业披露环境有很大促进作用，国家应进一步加强对企业环境信息披露的监督指导，逐步完善我国企业环境信息披露制度，使企业对环境信息的披露更加规范、具体。

鼓励企业编制独立的环境报告

根据本文的统计，企业的环境信息主要选择在董事会报告、重要事项、财务报表附注、社会责任报告中披露，有的甚至是在不同项下交叉披露。这种披露方式，过于分散，增加了信息使用者的使用难度。为了统一环境信息披露方式，应鼓励企业编制独立的环境报告。

姚圣、侯晓红(2008)研究中发现，披露独立的环境报告是未来环境信息披露的一种发展趋势。1995年编制环境报告的跨国公司有100家，2000年全球最大的500家公司编制了环境报告，2001年为2000家，2003年为3744家，2004年为4000家，2005年超过了6000家。但在我国只有寥寥几家上市公司了独立环境报告，环境信息尚处于分散披露状态。企业通过编制独立的环境报告可有效降低信息使用者的使用难度，有利于企业之间进行横向比较，促进企业更好的履行环保责任。

加强环境绩效评价体系的建设

促进企业环境信息披露是手段而不是目的，通过加强企业环境信息披露使企业更好的履行环境保护责任。还需加强企业环境绩效评价体系的建立和实施，审查企业是否披露了真实的环境信息，环境信息披露是否促进了企业对环境保护的投入，通过环境绩效评价让企业切实理解到环境保护带给企业的不仅是社会效益更有可观的经济效益。通过环境绩效评价遴选出环境保护优秀的企业，根据相关规定予以奖励。通过加强环境审计和环境绩效评价体系的建设，使企业更具体的认识到环境保护的重要性，同时促进企业履行环境保护责任、披露更多的环境信息。

参考文献

[1]耿建新，焦若静。上市公司环境会计信息披露初探[J].会计研究，2002,1:43-47.

[2]王建明，汪薇，刘思华。上海市上市公司环境信息披露的实证研究[J].商业研究，2007,12:17-21.

[3]张惠忠，冯歆。韩国环境会计的发展及启示[J].东北亚论坛，2008,1:68-71.

[4]李永臣。企业环境会计研究[M].北京：中国人民大学出版社，2005:45-55.

环境保护行业调研报告【第二篇】

然而，因该宗地块距离周边居民小区仅100余米；又靠近深圳市三个水源地：铜锣径、炳坑、三洲田水库；且工厂群的兴建规划先实施再环评，环境影响报告书在不足七天内通过，使该项目引发了周边居民的强烈质疑。

迫于民意及舆论压力，比亚迪于11月14日公示，拟对项目进行重大修改，且重新编制项目环境影响报告书。但鉴于前度不合常规的项目审批过程，新环评报告合理与否、新能源电池污染的界定争议等问题，仍值得政府、企业与民众共同商榷。

电池厂突然而至

2009年中旬，深圳市龙岗区南约社区最大的小区――振业峦山谷的一期业主们，乔迁新居后不久，喜悦心情很快被打消了。半夜，刺鼻的气味将居民们呛醒，那气味像油漆，恶臭难闻，吸入后胸闷，并伴有头晕、恶心、似乎要窒息的感觉。

小区业主们很快查明，臭味来源于与小区间隔约1公里的比亚迪公司喷涂车间。

业主们对此投诉抗议，在尚未得到圆满答复时，2010年8月，令他们更不满的消息传来：与小区仅隔100米的空地，编号为G02113-003的地块，被据此1公里之遥的比亚迪收入囊中，其全资子公司深圳市比亚迪锂电池有限公司（下称比亚迪锂电）将在此地块兴建一座号称“世界上最大的新能源电池厂”，且工程即将开工。

比亚迪锂电成立于1998年，公司董事长王传福以电池生产起家，该公司也是目前国内最大的生产锂离子电池的高新技术企业。

拟建项目全称为比亚迪新能源材料基地项目，被列入深圳市2011年重大项目。根据项目环评报告，项目并非新建，而是比亚迪锂电一期工程的改扩建项目。

此项目主要新建铁动力锂离子电池、电源系统生产线、太阳能电池组件、新能源及车用高端零部件等产品的生产线以及配套工程。落成后，主要建筑物有生产工厂19座，变电站、污水处理厂、研发办公楼等附属建筑物各一座，总占地面积为50万平方米。

新厂群包括三个系统的电池工厂群：第一为锂电池组装厂；第二为锂电池材料厂；第三为太阳能电池厂。其中铁动力锂电池厂在2013年、2014年分两期投产。

振业峦山谷的业主们认为，这个厂群所在地恰位于深圳市供水网络系统的来源和上游处，距离深圳市铜锣径水库860米、炳坑水库460米、三洲田水库2100米，三个水库分别隶属于东部供水工程。东深供水工程，为深圳、香港两地水源地。

但比亚迪锂电否认新基地在“饮用水源保护区”内。根据深圳市生活地表水饮用水源保护区的划分范围，项目选址附近涉及的水源保护区主要有“炳坑水库水源保护区”和“铜锣径水库水源保护区”。从项目选址和水源保护区的相对位置关系可以看出，项目的选址位于水源保护区集水范围的山脊线外，不在水源保护区范围内。

但接近水源地，已足够让周边居民担忧。振业峦山谷业主根据网上收集的材料信息，制作了一份《比亚迪公司拟建大型电池厂化学原料或污染物估计》，推测：该项目建成后或将产生苯类甲醛有机溶剂、盐酸、六氟磷酸锂、电解液等21种有害污染物，造成有毒致癌、腐蚀并污染土壤、水源、空气等影响。

中国电池工业协会副秘书长曹国庆在接受《财经》记者采访时指出，如果与铅、汞电池相比，锂电池可以说无污染。

所谓污染，主要源于重金属铅、铬、汞等，但锂电池基本不含这些重金属。

另外，电池生产的废水一般都要经过循环、处理，电池生产过程不应该有恶臭味产生。在比亚迪项目中也列有污水处理厂建设一项。

但是，汕头大学医学院分析细胞学实验室主任霍霞对《财经》记者分析，涉及化学物品的电池厂或多或少对人体及环境都有所危害，关键是看企业对污染物的投入及处理。

中国科学院环境生态研究中心研究员、工程环境专家张付申亦对《财经》记者表示，一般小企业，由于资金原因，管控方面可能存在一定问题，但大企业不太会存在较大问题。总体来说，环保部门对大企业的环评和监测相对严格，且锂电池生产过程是可控的，不会有太大环境影响。

评审四天完成

一位振业峦山谷业主代表对《财经》记者指出，比亚迪项目的环评报告打造时间仅为七天，若除去端午节法定假日，实则为三天时间。就程序而言，比亚迪项目审批及环评报告出炉，有悖于常规审批手续。

达尔问环境研究所创办人冯永锋向《财经》记者介绍，常规的环评审批过程，首先由申请人提出环保行政许可事项，在环保部门受理后，申请人可委托一家有资质的机构为其编制环境影响报告书。制作完成后，公示一周的时间。环保行政主管部门组织验收、并在承诺的期限内予以批复。

这其中，向公众公示并征求意见，是极其重要的环节。

回看比亚迪项目环评过程：在环保部门受理申请后，2010年4月，其委托环境保护部华南环境科学研究所制作环境影响报告书。此后，2011年6月3日，深圳市人居环境网公告了开始环评的信息，当日下午即召开《比亚迪新能源材料基地项目环境影响报告书》（下称环境影响报告书）专家技术审查会。五天后，按专家意见修改，经专家组长和市人居环境技术审查中心复核、出具专家技术审核意见。6月10日，编号为深环批函2011045号的环评报告就审批通过。

从时间跨度上看，整个环评报告通过评审虽为七天，但由于恰逢端午假期，实为四天。“四天评审过关并不合规。”冯永锋说。

而哪些专家对此评估、出具报告，至今未有公开信息。经振业峦山谷业主多方要求，华南环境科学研究所一方仅提供报告书简本，截至《财经》记者发稿时，索要该正本无果。

根据《环境影响评价公众参与暂行办法》第十二条“建筑单位或者其委托的环境影响评价机构征求公众意见的期限不得少于10日”。且相关信息应处于公开状态。

北京盈科(武汉)律师事务所合伙人曾祥斌对《财经》记者说，根据现有的《环境影响评价法》和环保部门的环评规范，轻度污染和重污染工业需经过环评审批，但是没有具体的时间要求，可以说法律上存在空白，因此，具体到每个项目审批时间，存在长短不一的情况。但是，信息必须向公众公布。

由于比亚迪项目的整个环评程序并不透明，情况不为外界掌握，因此很难评说其是否合理。

建设方自制民意调查

环境影响报告书公告时间为2011年5月26日至6月9日，报告简本中，亦有135份调查问卷，其结论显示：“收集135份调查问卷，根据调查，%的受访者支持本项目的建设，%的受访者表达无所谓的态度，没有受访者反对项目的建设。调查的各个单位均支持本项目的建设。”

针对以上说法，振业峦山谷业主委员会表示，业主均反对该项目，该环境影响报告书和问卷调查存在弄虚作假。

“据我们了解，除居住在小区内的比亚迪本厂员工存在可能外，其余无一人被调查和收集过有关意见。”一位振业峦山谷业主代表说，“没人愿意自家门口装颗炸弹。”

众多业主表示：没有见过所谓的问卷调查，也不知这一调查结果从何而来，且多次向华南环境科学研究所申请看问卷原件，对方行政复议竟然以涉及相关机密拒绝。

华南环境科学研究所一位相关负责人表示，回收的135份调查问卷是建设单位比亚迪收集整理后所得。这说明，作为环评报告专题组和撰写者，华南环境科学研究所没有直接参与调查问卷程序中。

对此，一位中华联合环保组织环保公益律师称，让建设方代为进行问卷调查，涉嫌违规操作，其公正性和法律效力亦由此受到质疑。

界定用地难

双方争议的焦点还在于，振业峦山谷业主们认为：涉及电池生产的企业都应是M3类工业用地，比亚迪此块土地却为M1类，因此怀疑其变更了土地用途。此前多数媒体报道也赞同此种说法。

中国工业用地划分为三类：一类工业用地（M1）是对居住和公共设施等环境基本无干扰和污染的工业用地，如电子工业、工艺品制造等用地；二类工业用地（M2）是对居住和公共设施等环境有一定干扰和污染的工业用地，如食品、医药等用地；三类工业用地（M3）和公共设施等环境有严重干扰和污染的工业用地，如采掘、冶金、化学等用地。

据深圳市国土资源局网站上显示：G02113-003地块使用明确为M1。

通过竞拍，比亚迪锂电从深圳市龙岗区贸易工业局获得G02113-0032地块。在编号为深龙产发协2010 第 7号的《深圳市产业用地发展协议书》上显示，其土地用途是新能源材料基地地块，准入产业为电池制造。

深圳市规划和国土资源委员会于2010年9月25日“审批通过”上述项目用地用途。

深圳市人居委是环评审批机构，其一位相关负责人表示，地块性质由深圳市规划和国土资源委员会定夺，一直以来新能源电池项目就被放到M1中，若是普通电池可直接归为M3，但新能源材料产业属于新事物，目前尚无界定。

中国电池工业协会常务副理事长王敬忠认为，锂电池最多能归到M2，肯定不能归到M3，正常应归到M1。其理由是，锂电池属于新能源电池的范畴，新能源电池生产是完全可控的，基本没有污染。与国外相比，中国国内的电池生产企业是按照食品级的企业进行规划和管理，属环境友好型。

何谓比亚迪的新能源电池？相关媒体在采访电池专家、原美国夏威夷大学环境专家董良杰时，其指出实际上即是磷酸铁锂电池。比亚迪磷酸铁锂电池中添加了钴，所以科学叫法应该是磷酸铁钴锂电池。比亚迪生产的虽是新能源电池，但锂电池自身含有、特别是生产过程中分解产生的重金属污染依旧无法解决。

王敬忠称，电池生产添加这些物质是常有的事。添加之后主要是改变电池性能，但不会涉及污染问题。记者也了解到，由于钴价格较贵，一般添加量少，且基本都被回收了。

客观地说，由于锂电池技术刚刚起步，以后它会对环境造成什么影响，业界并不十分明确，还需要进一步的观察。

北京东华鑫馨废旧电池回收中心主任王自新认为，如果比亚迪这种电池在生产过程中能够按照技术标准、工艺等严格执行，且选址、环境评估符合规范，应该说即便存在有害物质，也在可控状态下，但是，不能排除隐瞒生产过程出现的问题。目前，国内企业偷排废水、废气，或者瞒报数据的现象，比比皆是。

由于锂电池技术的环境影响还不明确，关于新能源电池用地的归类在中国的相关条例中也就无法定论。

因此，比亚迪电池厂群及水源地受污染程度如何，亦没有研究数据支撑，且缺乏权威评估报告证明，目前仅为维权居民及相关律师可能性的推论。

环保部污染控制司一位工作人员告诉《财经》记者，目前相关法规正在起草中。

应选择信息公开

但在民意及舆论压力下，2011年11月14日，比亚迪锂电了对新能源材料基地项目进行环境影响评价信息公示，称由于公司发展规划变更，比亚迪新能源基地建设有重大改变，需重新编制项目影响环境报告书，并将重新申报。

不过，此次环评报告的制作方仍为华南环境科学研究所。

从公示内容中可知，此项目产品种类、生产规模均有所改变：铁动力锂电池生产过程去除了污染可能较多的原材料生产工段，仅保留部分配件的生产和组装环节、去除了电源系统的生产、保留的太阳能电池组件和新能源及车用高端零部件的生产，均以组装为主，环境影响较小。

另外，对选址平面布置进行了彻底调整，将员工宿舍建设在振业峦山谷小区一侧，将厂房设置在远离敏感点一侧，以进一步降低污染。

更具体的布局方案及环境影响分析接下来将在第二次公示中。

公示中还提及，依据《环境影响评价公众参与暂行办法》等要求，比亚迪将对环境影响相关情况进行信息公示，关注项目和周边环境影响的居民对项目带来影响、现有选址态度、环保措施等都可提出建议要求。

环境保护行业调研报告【第三篇】

依据美国国家环境保护局的解释，环境会计分为宏观和微观两个层面：宏观层面与国民经济核算和报告相连，微观层面与企业财务会计和报告相连。

在微观层面的环境会计领域，最早进入专业实务的就是企业环境信息披露，也称环境报告，即把公司各种活动对环境产生影响的信息向外部社会披露。环境信息披露最早是作为社会责任报告的一个组成部分。在20世纪80年代中期，披露方式是体现在公司年度报告中的“管理分析与问题讨论”部分。进入90年代以后，随着“绿色化”意识日益被官方和公众接受并强化，也对公司信息披露产生了更大的压力，所以大公司纷纷在年度报告中增加环境信息部分，以至单独编制环境报告。以后成为一个独立组成部分，并最终成为独立的年度环境报告。根据KPMG（国际五大会计专业服务机构之一）的一项调查，披露环境信息的跨国性大公司，1994年为65%，1995年增长为77％，而全球最大的100家公司则全部编制环境报告。

这表明了以赢利为目标的企业已经将社会责任感和自我约束作为公司行为规则的组成部分。不过从实践看，尚存在的问题也是很明显的：第一，众多公司编制和披露环境信息，并没有共同接受的专业标准；第二，环境报告中的信息之产生，在环境会计及环境管理方面都有待发展。

一、政府的关注

1．美国政府。美国国家环境保护局在环境会计方面做了许多工作，特别是其组织编写的《环境会计导论：作为一种企业管理工具》一书，不但从概念上澄清了环境会计的三种含义，而且在环境成本计算、成本分配、环境会计信息应用等方面为企业管理实务提供了技术指南。

美国的环境法规建设速度很快，分为联邦、州及地方政府三级。与环境问题有关的法规可以大体上划归两类：一类是关于环境清理与复原的责任；另一类是关于环境监测与污染控制，以及与标准有联系的个人或财产损失负债。

在美国的财务会计准则委员会（FASB）制定的会计准则架构下，企业对环境事项进行会计处理时，主要依据1975年的第5号准则（SFA5），或有负债会计（ACcountiflgforContiflgentLiabili－ties），和与之配套的财务会计准则指南（FIN14）。但这两个文件都是针对一般或有负债情况的，所以在确认和计量（估计）环境负债方面并木具体。这种状况一直持续到1989年。FASB从1989年起，指定工作小组（EITF）专门研究环境事项的会计处理，并很快提出了“EITF89－13石棉消除成本会计”和“EITF90－8污染处理费用的资本化”。按照这两份文件，环境污染的处理费用，一般都应作为当期费用支出处理（即费用化），只有在满足（1）延长了资产使用寿命，增大了资产的生产能力，或改进了其生产效率；（2）减少或防止以后的污染；（3）资产将被出售。这三个条件时，才允许资本化处理。

1993年，EITF又提出了“EITF93－5环境负债会计”，要求将潜在的环境负债项目从一般的或有负债中单独列出并加以估计。对于上市公司，由证券与交易委员会（SEC）规则，规定其环境事项的披露要求。

2．英国政府环境部。在英国，环境报告一直是公司社会责任报告的一部分。经过几十年的争议，社会责任报告已成为向投资者和公众提供信息的不可缺少的一部分内容。

早在20世纪50年代初期，由于地域性和教区范围内资源浪费、环境污染等问题的出现，促使一些专家号召企业要进行一般性的社会责任审计和专门的环境审计。1989年出版的《绿色经济蓝图》（即《Pearce报告》）是政府对环境问题的第一次正式表态。这个报告讨论了经济增长和环境保护之间的关系，提出了“可持续发展”的概念以及“谁污染，谁治理”的原则，强调在实现环境目标中的财务数量化和市场动力；认为要达到计量的一致性，应改变国民收入的计算方法。这个报告偏重于宏观政策的研究，对以后制定有关环境的法案产生了重要影响。

1990年，RobGray教授在英国注册会计师协会ACCA的支持下，对微观领域中的企业会计进行了具有广泛影响的研究，出版了《会计人员绿色化：Pearce之后的会计职业》。这是ACCA“会计人员的绿色化”项目的第一阶段研究成果。他在书中阐明，如果没有各组织自发性的反应，以及新的环境会计系统的支持，Pearce报告中的观点将无法得以推广和执行。Gray认为，今后会计人员应是“环境管理”中的成员。“环境管理”的功能包括：环境审查；政策／目标发展；生命周期评估；BS7750标准及环境审计ISO；法规遵守；环境评估；环境标志的使用；废弃物最小化；调查、发展和投资于更好的清洁技术。在环境报告方面，环境信息披露最早是作为社会责任报告的一个组成部分。进入90年代以后，随着“绿色化”意识日益被官方和公众接受并强化，也对公司信息披露产生了更大的压力，所以大公司纷纷在年度报告中增加环境信息部分，甚至单独编制环境报告。

英国的“环境管理制度（EnvironmentalMan－agementSysem）”BS7750，作为“英国标准协会（BritishStandardInstitution）”的一项标准而于1992年正式颁布执行，被认为是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规。BS7750对公司环境管理系统的开发、实施及维护都提出了明确要求，有效促使公司实现其已确定的环境目标和政策。目前存在的问题是：（1）众多公司编制和披露环境信息并没有共同接受的专业标准。（2）在环境会计及环境审计方面，环境报告中信息的产生有待发展。有鉴于此，英国政府环境部在1997年2月颁布了一份适用于所有企业的文件“环境报告与财务部门：走向良好实务”。它虽然不是强制性的，但作为政府部门的一份文件，自然起到规范化的作用。

二、国际组织的关注

1．联合国有关环境会计的发展研究。1972年联合国召开斯德哥尔摩人类环境会议以来，环境问题日益引起全球瞩目，各类专家学者从多角度开展了资源、环境与人类社会的研究。在经济领域，与经济发展相联系的资源环境的核算研究分为两个层面：宏观与微观。

在宏观层面，体现为建立环境核算指标体系，并与国民经济核算体系（SNA）相联系。在这方面的进展，集中体现在联合国1993年SNA修订版中，以及与之相应的统计方法的发展。

在微观核算领域，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）对跨国公司环境报告进行了多年的考察。从1990年起，环境会计问题都成为ISAR每届会议的主要议题之一。在ISAR带动下，“绿色会计”或称“环境会计”已成为国际会计的热点问题。

1991年，ISAR调查了222家跨国公司，评估各公司遵循其环境报告披露建议的程度。1992年，ISAR出版了《环境会计：当前的问题。书目和摘要人以期帮助在此领域的研究人员。书中以ISAR历次调查的结果和英国、美国、加拿大三国的情况为基础，总结了环境管理中的问题，记录环境影响的公司会计问题，提出了在当前会计模式下可能出现的会计披露的变化，以及环境审计、可持续发展会计、环境对国民经济核算的影响等。

1992年，联合国经济社会发展部下属的“跨国公司和管理”分部，对环境审计进行过调查，并开始了适用于公司的“可持续发展会计”的研究。1993年，联合国在印发的一份题为《跨国公司的环境管理》的研究报告中，介绍了对一部分跨国公司在其年度报告中公布环境资料情况的调查。1995年3月，ISAR第十三届会议的核心议题是环境会计。大会主要围绕会议秘书处提供的“对各国环境会计法律法规情况的调查”、“有利和有碍于跨国公司采纳可持续发展概念的因素”、“跨国公司环境绩效指标与财务资料的结合”、“跨国公司年度报告中对环境事项的披露”等文件展开了讨论。

自从1972年联合国召开人类环境会议以后，许多国际组织都设立机构或工作组，研究环境问题。ISAR的工作毫无疑问，联合国以跨国公司为研究对象进行的“环境披露”的多年研究，有力地推动了其他国际性或区域性组织及发达国家在此领域的探讨与研究。

2．欧共体。1993年3月，欧共体国家环境部长会议达成共识（1990年第一次提出草案），通过并了“环境管理与审计计划（EMAS）”，并于当年7月生效。在此之前，1991年还曾提出了两项重要的草案“生态审计（Eco－audit）”和“生态认证（Eco-labeling）”，鼓励成员国和成员组织在“自愿”的基础上接受。EMAS鼓励成员国企业设立环境目标和政策，并由外部独立审计师验证其执行结果，为合格的企业颁发“绿色证书”。EMAS被认为是有关环境管理体系的第一份国际性标准。

3．国际标准组织。国际标准组织（ISO）于1993年5月成立了一个环境管理技术委员会，计划在5年内建立若干重要标准，作为一般指南。这就是所说ISO14000系列。其中包含六方面内容：（1）环境管理制度；（2）环境审计；（3）环境标志；（4）环境业绩评价；（5）生命周期分析；（6）环境方面的产品标准。

1995年6月，作为Igy14000系列之一的“国际环境管理标准ISO-14001”和“ISO-14004”的修订稿完成，经过最后征询后正式生效（由于各国意见不尽一致，生效日期计划表一再推迟）。与此同时，三项审计标准草案“ISO-l4010，ISO-14011，ISO-14012”也开始被审议。

以上所述，最重要的是欧共体EMAS和国际标准组织的ISO-14000系列。这两套国际性环境管理标准的基本目标和基本内容都比较接近，但也存在很多差别，以致于已经出现了专门比较ISO-14001和EMAS所谓“桥梁文件（BridgingDocument）”。1997年在欧洲和美国有一系列的工作会议和学术会议专门讨论研究这两个标准系列，以及环境会计和环境管理的其他问题。由此可见，环境会计和审计法规（标准）的建立，的确不是在短时期内就很容易完成的。

三、会计职业团体的关注

关于会计职业团体在建立和推行环境会计方面的努力，举几个例子：

1．美国注册会计师协会（AICPA），1995年6月颁布了其环境会计工作组提出的“环境复原负债”的征求意见稿（EnvironmentalRe-mediationLia-bilities）。文件涉及会计和审计两个方面，主题非常明确，并提出了一系列具有可操作性的方法。

2.英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW），1996年10月提出一份讨论文件“财务报告中的环境问题”，详细述及环境成本核算，环境负债核算，或有环境负债，资产损害复原，信息披露等问题。

3．国际会计师联合会（IFAC），1997年6月颁布了一份征求意见稿，“财务报表审计中的环境事项之考虑”，主要针对环境法规，企业的环境风险评估和相关的内部控制。

4．英国特许注册会计师协会（ACCA）1997年“环境报告和能源报告编制指南”。

5．加拿大管理会计师公会1998年“理解和实施国际标准14000（国际标准组织14000是关于环境管理和审计的文件系列）”。

6.英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW），2000年2月了一份征求意见稿“财务报告审计中的环境问题”，论述财务报告审计中由于环境问题而带来的内部控制、风险评估、环境法规、审计程序、专家意见等问题。

四、专业服务机构的关注

国际五大会计公司在会计和审计各方面都处于领先地位（包括实务和研究两方面），在环境会计方面也是如此。近年来，五大会计公司都雇佣了环境顾问，并积极开拓环境会计方面的业务和开展环境会计方面的问题研究。

ArthurAndersen（AA）会计公司开发出了一种“生态会计”（Eco－Accounting，1994，Chicago）模型及配套软件程序。其功能在于，帮助企业对环境总成本及其主要组成部分进行确认、追踪、累积、估算及管理。该模型定义了一百多种环境活动，以成本矩阵形式组织和表达所有数据，并对所有各种主要环境活动的业绩加以计量。整个程序包含三个阶段：一是确认环境成本，二是计量环境业绩，三是分析评估并提出替代方案。各个阶段中都包含有一系列的实施步骤。AA生态会计模型特别强调的一点是，它并不试图取代现行的企业会计体系，而是一种补充和延伸。

DeloitteToucheha（DTT）在1992年为一个全球性企业环境管理组织（GlobalEnvironmentalMangementInitiative，GEMI）开发出一项“环境自我评估规划”，一方面帮助公司适应国际商会（ICC）关于可持续发展的战略，同时帮助公司优化环境改进措施。DTT在1993年还进行了一次公司环境报告实务及动机的调查（对70多家公司），并了详细的分析报告。

KPMGPeatMarwick在1993年进行的环境报告国际调查，包含十个国家的近七百家公司。据回答，有四百多家公司将环境话题融入了其年度报告，有一百多家公司编制单独的环境报告。调查表明，大多数公司都将环境信息置于年度报告中的管理分析部分。

PriceWaterhose（PW），已经在1990年、1992年、1994年进行了数次连续性环境报告及环境会计问题调查，每次调查都详尽的调研报告，并且从调研报告的题目就可以在一定程度上看出其主题进展，即先是环境成本核算与披露，进而由环境会计实务延伸到会计准则及政府行为，再进一步将环境会计与环境管理相联系。

综上所述，国际性大会计师公司对环境会计问题予以了相当大的重视，这对于推动环境会计实务和理论的发展非常重要。

五、企业环境报告

1．ABB集团公司的环境报告。国际著名企业ABB公司早在1992年就签署了国际商业环境保护条约并组成了本公司的环境管理委员会，主要负责公司各项环境保护措施的实施以及环境报告的披露。1993年，该公司把38个国家的子公司纳入环境评估，并在制造地点进行有关的环境问题评价。1994年公司的第一本环境报告出版。1995年，公司出版了第一套环境保护目标体系并建立了ABBCS—EA国际环境问题交流平台。1996年环保质量标准体系ISO14001公布，ABB的五十余个子公司通过了此标准体系的认证，公司全面推行环保措施。1997年，第二套环境保护目标颁布，它主要面向21世纪全球化公司发展的需要，公司此时已拥有相当数量的环保控制及研究方面的专家和员工。

公司关于环境保护管理的措施在1999年主要集中于产品本身。23个业务区域中的大部分都完成了他们的第一个环保产品声明，在ABB核心产品的整个产品生命周期内，所有有关环境方面的要素都被加以考虑和描述，包括环境目标和相应的计划。ABB的环境事务组织进一步增强了实力，因为又有23位环境保护控制经理被任命到公司的23个业务区域中去，他们负责该业务区域内核心产品的环保执行情况。1999年内，公司还举办了5场研讨会，150名来自各业务区域的员工接受了有关TheEoo－Lablifecycleassesmenttool的培训——这一培训是生产符合环保声明的产品的必要条件。ABB2000年还投入资源以帮助国际能源组织实施其减少二氧化碳排放的计划。到1999年末，已有96％，即519个ABB的分支机构通过了环保质量标准体系ISO14001认证。自1998年起，ABB公司每年的环境保护报告都将被翻译成22种语言在集团内广为传阅，1999年之后，环境报告也将在网上披露，外部使用者可以自己上网查询。

2．摩托罗拉公司。摩托罗拉公司在环保、健康和安全（EHS，Environment，Health，Safety）方面的目标是成为该领域内全球公司的典范和领袖。摩托罗拉以一种反应模式处理所有的业务活动，以免出现明显的灾难性后果，它关注它的雇员艄费者和供应商合作伙伴的健康与安全；关注地球资源的可持续使用；它还遵守所有实施中的有关环保、健康和安全的法律法规；同时，它还一直致力于EHS管理系统的发展及污染减排计划。

摩托罗拉的环境报告主要包括EHS综述、EHS指导原则和宗旨、EHS的目标和主要成就、社会责任等内容。从公司1999年度的环境报告中我们了解到，本着可持续发展的思想，摩托罗拉公司按照国际环境报告准则制定了7个有关社会经济方面的目标，并在1999年中全部实现了目标，有些领域里甚至超额完成计划。1998～1999年度摩托罗拉公司在环保方面取得的成就有如下几点：（1）减少挥发性有机物质的排放高达45％，减少19％的有害空气污染物的排放量；（2）实现无危害废弃物重复利用达49％；（3）减少22％的水的使用量和15％的天然气和电力的使用量。

3．英国航空公司。英国航空公司自1996年起在环境管理方面取得了一些成功，BAAE（BritishAirwaysAvionicsEngineering）是英航第一个通过ISO14001认证的部门，纸张回收利用率达14．4％，超过300名管理者接受了有关环境保护的培训，地面能源消耗利用率提高了7．7％。

英航的年度环境报告包含了以下一些主要内容：（1）主要的环境保护方面的事项；（2）环境保护执行情况的指标及图示；（3）年度内主要的环境保护成就；（4）环境保护的管理与交流；（5）关于噪音处理的具体情况，包括夜航噪音处理、起飞时噪音处理、地面噪音处理情况及关于噪音的研究等等；（6）放射物、燃料效率及能源的处理情况，详细分述了产生原因和控制效果等；(7)废气、废水、废渣的回收利用与处理情况；（8）英国航空环境保护政策。

4．斯堪的那维亚（北欧）航空集团公司。斯堪的那维亚航空集团公司（ScandinavianAirlinesSystem，SASGroup）由瑞典、挪威、丹麦三个国家的若干航空公司组成（均为上市公司）。1995年SAS单独编制并其第一份年度环境报告，该报告涵盖其航空运输业和机场、机上贸易业务的相关环境信息（旅馆业务的环境信息另外处理），与公司的年度报告同时。

这份年度环境报告的内容非常详细，主要包括：（1）SAS的环境战略；（2）SAS在飞行，机上服务，地面服务的各种活动对环境的影响（环境平衡表，分为投入与产出两方）；（3）总裁就环境事项的年度总结；（4）董事会就环境事项的年度总结；（5）各种业务的环境信息；（6）对大气影响的专题分析；（7）公司环境管理实务；（8）为减少对环境的不良影响而进行的新技术开发工作；（9）各种有关的知识栏目；（10）公司环境管理机构及通讯联系，等等。

5．宝洁（P＆G）公司。宝洁公司从1994年起编报其全球环境报告，所涉及的内容面向广泛的对象（包括科学家、环境保护组织、立法人、以及消费者）。其目的是将公司对社会在环境方面的承诺执行情况作出报告。报告以后，公司对500位社会各界的读者作追踪调查，并将得到的反馈意见体现在下一年的全球环境报告。

在全球环境报告中，表明了：（1）宝洁公司面对的环境挑战；（2）公司制定的战略以应对挑战，确保公司产品的持续改进；（3）公司的环境策略。环境组织、以及环境哲学（见念；（4）公司环境责任的实施措施；（5）公司所作出的努力在数量和质量两方面的成效。

六、政府与非营利组织环境报告

1．Hertfordshire郡的环境报告。Hertford－shire郡南临大伦敦市区，郡政府出版的环境报告分别就能源、空气质量、家庭生活废弃物、交通状况、野生动物保护、水污染和土地使用七个方面阐述了本州状况和采取的措施。

的环境报告。“作为社会社区的一分子，学校的使命是为社会作出应有的贡献，所以大学应该采用一种综合全面完整的方式使环境保护得到很好的实施和教育。”这是UniversityofSunderland负责人解释为什么大学也会出版环境报告的原因。从这所大学的环境报告中我们看到，他们有关环境保护的使命是：（1）确保学校的学生和员工都知道环境保护条款；（2）继续发展环境保护领域的专家研究和该领域的专业教育；（3）进一步在校内外促进环境保护的实践；（4）最小化大学对社区环境的负面影响；（5）通过一个综合的计划及可量化的目标实施该政策，指导和分析对计划的实施情况。环境报告披露，该大学在环境保护的学术研究领域作出了哪些贡献，在具体环境保护行为当中又有哪些管理，包括减少不必要的物资消耗。节约用水、减少污染物排放、节约能源、减少校园里汽车的使用等等，职工是如何在环境保护领域发展提高能力的，最后一部分是关于社会责任的使命的理解。

七、联系我国情况的考虑

经济迅猛发展与环境污染严重并存的矛盾态势，在我国表现得非常明显，但我国政府对环境保护的重视，也是不争的事实。中国已在1997年建立专门机构，着手落实国际环境管理标准ISO14001，并开始了企业环境认证试点工作。

从本文前面所述，我们可以得出几点借鉴：

1．政府主管机构应明确对环境问题的界定尤其是对企业关于环境管理责任的认定。从美英等发达国家政府的经验可以看到，在制定具体的环境法规和企业环境披露规定之前，政府做了很多努力，首先明确什么性质的问题可被划作企业环境管理问题，这样的一个定性问题也是随时代的发展变迁不断变化发展的。我国地域辽阔，各地区发展程度各不相同，地理情况也很不同，环境方面所产生的问题自然也是千差万别，当务之急就是明确企业应予关注的环境问题的范围，以及进行企业环境管理的责任划分。目前在我国尚没有一个相对明确的行为准则。为了明确企业应予关注的环境问题的范围和企业环境管理的责任划分，政府可以聘请有关环境专家、管理专家和一些企业家就各地的具体环境情况和经济发展水平进行调研，同时考虑不同行业可能产生的不同种类环境问题，从而因地制宜地制定环境管理范围和责任。

2．政府必须对环境披露的真实、详细程度和披露方式进行规范。同样由于环境问题在不同地区、不同行业千差万别的表现方式，使得一些国家在要求企业进行环境报告披露时遇到了没有共同接受的专业标准，或环境报告中充满了过多的专业词汇及难懂的表述等麻烦和问题。所以采取先制定规范，之后再依据企业实践中遇到的问题逐步修改的方法是可取的。

3．从国际组织对环境问题的重视和已经作出的努力来看，宏观层面是把环境核算指标体系与国民经济核算体系（SNA）相联，微观层面是研究公司的环境报告。我国在与国际并轨的时候也需要考虑在国民经济核算过程中加入环境核算因素，这反过来会促进我国加速环境问题的研究和立法工作的进度。用国际组织订立的有关环境条约作为参考，可以缩短我国独立探索和制定环境条款的时间。我国还可以加入一些环境保护规定与研究工作进行得很好的国际组织，在参与过程中提高自己对该问题的理解和把握程度，进而提高对本国环境管理的水平。许多国际大公司都以标榜自己通过了若干国际组织标准认证来证明自己在环境保护方面所做的成就，我国同样可以要求国内企业通过一定的国家环境条例认定，才算在环境保护方面完成了责任。

4．会计专业组织的关注点主要集中在企业环境信息披露时具体的会计技术处理问题，基本都是为了能够科学地解决环境管理过程中的很多不确定性。这与前面提到的政府主管机构应明确对环境问题的界定，尤其是对企业关于环境管理责任的认定密切相关。中国的注册会计师协会可以参与协助政府部门界定环境管理问题和企业环境责任问题，同时与其他国家的会计专业组织加强沟通和相互学习，结合我国的具体实际情况作出有关企业环境信息披露的具体处理方式的规定。

5．国际五大会计师事务所已就环境问题的计量和会计披露的处理进行了很多研究，也积累了相当的经验，而在我国为数众多的会计师行里，执业水平参差不齐，关于环境保护方面的问题更是鲜有考虑了。五大会计师事务所基本都聘请了自己的环境顾问，并就环境问题建立自己的一套工作体系或研究体系，包括有关模型及配套软件程序，环境自我评估规划和市场调研等。我国的会计师事务所要想在环境方面称职地承担好审核环境信息披露的作用，也应该学习国际先进同行的做法，考虑聘请自己的环境专家和技术专家，制定出一套在我国行得通的工作体系。

环境保护行业调研报告【第四篇】

一、环境审计概述

（一）环境审计的产生背景 从20 世纪70 年代开始，西方发达国家出于竞争和自身发展的需要，同时，面临社会对环境信息的需求，一些公司开始在年度报告中披露企业有关环境方面的信息。目前环境信息已成为评价企业持续经营能力和业绩以及制定相关决策的重要因素和指标，为企业财务报告的内部和外部使用者提供可靠有效的信息。而对于一个经济快速发展的国家来说，由于企业是环境污染和资源使用的制造者和受益者，是环境问题发生的主要来源，在发展生产经营活动的同时，企业作为社会生产总值的贡献者应该重视环境问题，对于环境污染的治理情况和各种资源的使用情况，应该对投资人、社会和政府进行详细的交待，这些都需要企业在财务报告中对外披露。

（二）环境审计的必要性 在众多企业中，上市公司最受市场和公众的关注，并且由于他们已经具有了一定规模和发展的成熟度，所以上市公司的对外审计报告也更加注重在环境方面的规范和责任，使公众可以具体地知道公司在发展的同时，对环境保护和治理的重视及实质行动。公司环境信息披露的方式也从最初的只在年度报告的“管理层分析和讨论”简略提及，发展到如今有些公司已经制定独立的企业环境报告，内容也从环境映像信息扩展到环境会计和环境审计信息。披露环境信息的行业也从与环境有关联的敏感型行业发展到不同类型的许多企业。我国环境审计正处于发展过程中，有关法律法规尚待完善，因此分析目前环境审计现状及问题仍以环境信息披露为主体。笔者以造纸印刷业上市公司为例，通过分析目前我国环境信息披露方面的现状，以此发现现阶段环境审计存在的问题并提出对策。

二、企业环境信息披露现状分析

（一）样本选取 根据2010年9月环保部公布的《上市公司环境信息披露指南》，火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等16类行业为重污染行业。因此笔者选取造纸印刷业作为研究样本，选取2011年沪市造纸印刷行业在沪市A股上市的公司共13家。在样本选取时，遵循两条原则，一是不选取ST公司，因为代表几年来财务状况发生异常变动；二是不选取发行S股的公司。S股和A股公司的经营情况有很多差异，为避免统计分析时产生误差，所以将S股公司排除在样本选取范围之外。

（二）研究方法 根据《证券法》和《公开发行股票公司信息披露实施细则》的规定，上市公司信息披露的文件主要包括： 招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告。本文采用统计分析与案例分析相结合的方法，分析造纸印刷行业公司在沪市首次公开发行招股说明书和2011年年度报告以及其他文件相关的环境信息披露的报告，以了解上市公司环境信息披露方面所做的努力。其中，这些样本公司的年度报告和招股说明书主要来源于巨潮咨询网和上海证券交易所网。

（三）环境信息披露现状

（1）招股说明书中环境信息的披露。从招股说明书的内容来看，除了界龙实业以外，其它12 家上市企业都进行了一定程度上行业，披露比例高达92%。由于造纸印刷业属重污染行业，所以对环境问题的关注和重视是上市公司必须承担和解决的问题。这些公司信息披露的方式存在很多变化：1997年以前上市的公司主要在招股说明书的“环保风险”中说明有关环境的情况，2000年以后在说明书的“募集资金运用”、“发行人情况”等部分都对环境治理和防范等进行了阐述，而2004 年之后则在招股说明书的“业务和技术”部分详细披露了公司的环境信息，如2004 年在沪上市的岳阳林纸在“业务与技术”部分具体说明了企业生产过程中产生的环境风险、污染情况以及对污染物的排放和处理、环境管理体系的认证方面的情况，2012年上市的东风股份公司在其招股说明书中更说明了该公司环保安全的优势，具体情况见表2。

（2）年度报告中的环境信息披露。从这13家样本公司来看，它们都采用了补充报告的模式来披露环境信息，在年度报告现有模式的基础上在“董事会报告”、“会计报表”等结构中添加公司的环境信息，但缺少量化的数据或体现其环境状况的图形和表格。目前这13家公司均没有采用编制独立环境报告的方法披露环境信息。通过分析13家样本公司2011年的年度报告，除了界龙实业没有进行环境信息披露外，其余公司均对环境信息进行了不同程度的披露。上市公司大部分均在“公司治理结构”这一部分披露环境信息，其次是在“董事会报告”，但没有一家公司独立的环境报告书。其中详细披露环境信息的有9家，简略披露的有3家，没有披露环境信息的只有1家。环境信息披露情况与审计意见如表3，从表3可以看出，目前环境信息披露的内容大部分都是标准无保留意见，因此，环境信息披露的内容和形式都没有在审计报告中得到详细直观的体现，也就是说环境审计基本没有体现出其环境信息披露方面的作用。

三、环境信息披露审计现状

（一）环境信息内容少，比较分散 从这13家样本公司环境信息披露的情况来看，其主要是根据各公司的经营方向有选择性地对环境相关信息进行说明，内容模糊概括。从形式来看，主要在“董事会报告”、“公司治理结构”部分予以强调；从内容来看，环境信息中说明了对于污染排放的控制和治理、环保方面的投资，但多数属于非货币性的说明，并没有详细披露环境保护方面的影响和效果。

披露内容较多的如恒丰纸业，在公司治理结构中利益相关者的部分提到“公司能够充分尊重和维护相关利益者的合法权益，实现股东、员工、社会等各方利益的协调平衡，能够关注所在地区的公益事业、环境保护等问题，不断增加对环保治理的投入，积极响应国家提出的‘节能减排’号召，重视公司的社会责任，共同推动公司持续、健康地发展”。还提到了公司节能减排的情况：2011年公司明确了年度节能目标和长远总体发展战略，编制并且下发了《2011年节能减排实施方案》，恒丰纸业还在对公司新年度的经营目标和工作思路中强调要关注节能环保，努力创建“两型企业”，把环保、节能和低碳经济理念贯彻到各项工作中，稳步抓好战略落实，推动恒丰绿色发展。另外，公司在董事会报告中的“技术创新”中提到了2011年公司坚持以开发“安全、低碳、绿色、环保”产品为导向，在科技投入、技术研发、知识产权等方面实现了重大突破，以创造恒丰纸业新的效益增长点为研发重点。

披露内容简略的企业如博汇纸业，在2011年的公司年度报告中，仅在董事会报告中披露“在报告期内，公司废水深度处理系统运作正常，能够严格按照环保部门及地方环保要求达标排放；其次公司严查设备跑、冒、滴、漏的现象，对制浆和造纸的工艺、设备进行了严格的改造和升级，有效降低了水、电、汽等的能耗。”在对公司未来的展望部分提到今后较长一段时间内，市场竞争将日趋激烈、原材料供应将日趋紧张、环保要求将日趋严格。随着造纸行业“十二五”规划的出台，对造纸业提出优化产业结构、产品结构和企业组织结构的要求，通过提升改造、淘汰落后产能、增强新产品开发能力和品牌创建能力，把生态环境与节能减排提到了更加重要的位置。信息披露形式也缺乏标准化和规范化，企业环境会计信息分布零散，给信息使用者获取环境会计信息增加了难度，不利于信息的传播和交流。

（二）环境信息披露内容缺乏数据量化 大部分公司在披露环境相关信息时仅仅提到了公司进行环境治理和保护的必要性，强调其会严格遵守政府制定的相关环境保护法律和法规，但并没有详细说明如何维护环境和生态的平衡并减少污染物的排放。从样本可以看出环境会计信息的披露主要是陈述，而不是货币计量的方式，缺少公司之间的比较性和相关性，不利于政府监督和管理，而且也缺乏细化的数据化指标。对于未来与环境有关的信息采用的是定性方法，缺少货币性的衡量标准和数据。同时，披露的大部分内容反映了过去已经发生的事项，如环境保护认证，且多是对于环境方面的决策无用的信息，不是以公司长远发展的视角来看待，无法满足公司内部和外部信息使用者对投资决策的需求。

（三）环境信息披露缺乏有力的监管措施 首次公开发行股票时的披露情况比之后经营过程中的披露状况好很多。我国在《关于对申请上市的企业和申请再融资的企业进行环境保护核查的通知》及《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》中规定，“股票发行人要公布其业务或募集资金拟投资项目是否符合环保要求，要说明发行人是否因环保产生侵权、近三年来是否因违反环保方面的法律、法规而被处罚。”以上规定是对于初次上市的公司来说。只有少量的报告会定期披露环境方面的信息，也几乎没有其他形式的法规来引导环境信息在年度报告中明确充分的披露，而且对于环境信息的前景内容的披露要好于持续经营活动中对环境方面信息的披露。目前我国还没有利用环境审计来保护环境，大多数报告只是针对企业的财务状况。从现有数据可以看出，审计意见的类型和环境信息的披露程度没有直接的关联，如没有披露任何环境信息的公司依然被出具了标准无保留意见，超过90%的公司无论其是否说明了环境方面的信息，都可以得到标准无保留意见。这也说明环境审计对于我国目前的公司来说还没有起到监督和控制企业环境治理方面的作用。

（四）披露主体范围较窄 目前，我国公众对于环境的维护意识仍然很低，一些企业一味地追求经济利益而忽视对环境的治理，这不利于企业和社会的可持续发展。且政府通常只强制污染型企业进行环境的相关披露，对于其他企业则采用自愿披露的方式。采用自愿披露方式的企业在解决环境治理问题上将面临较小的压力。更进一步，企业披露环境信息的目的不是为了承担社会责任，而是为了建立良好的企业形象。近年来，尽管披露环境信息的企业数量在不断增加，但大多数上市公司依然集中在重污染型企业。而且，大多数的环境信息披露仅仅是关于公司怎样规避环境风险、建立环境管理系统、对环境方面承担了哪些社会义务的概括和简单笼统的说明，并没有认真细致的讨论和研究怎样实施治理环境污染，排放污染物的相关对策和目标，也即缺少实质性的作为。

四、环境信息披露审计完善对策

（一）建立环境信息披露监管准则和审计准则 法律是开展环境审计和环境会计的基石，是环境审计工作的可靠依据和保障。目前，我国已建立了较为健全的环境保护方面的法规和审计准则体系，法律方面如《环境保护法》、《大气污染防治法》、《矿产资源法》和《水污染防治法》等，审计准则如《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》，都详细说明了企业在环境问题上需做的努力。然而这些法规和标准还无法形成一个责任分工明确、评价标准明确的有效的法律制度体系。所以政府和相关部门应尽快建立可操作的环境审计方面的工作标准和细则，完善有关环境审计立法，使环境审计制度真正建立起来。

（二）完善企业环境信息披露机制 目前我国环境审计的主体是国家审计，注册会计师所开展的社会审计并未成熟。因此可以规范企业环境保护的披露形式，如建立“第三方”——以注册会计师为主体来进行环境审计，这样有利于公正、公开、公平的发表意见，更容易使公众接受和认可。此外，不仅仅要发表环境方面的独立意见，还要将内容细化和量化，更专业的披露和说明企业在环境管理与运用方面的不足或者优势。更进一步，也可以为企业出具统一单独的与环境有关联的财务报告或审计报告，给出审计意见。此外，证券发行过程的其它中介服务机构，如律师事务所、证券商等，也应在对上市公司环境信息披露进行审核时履行相应的环境信息监管责任。

（三）加大环保宣传力度，完善法律法规 首先，必须大力宣传环保的概念，普及环保知识，增强民众的环境保护意识和责任，对破坏环境的行为进行严厉监管并加大处罚，提高污染环境的成本。近年来，国家环保总局建立了公共环境信息披露制度，特别是突发环境事件信息披露制度，以此来维护人民群众的环境知情权。其次，企业应加强与政府的合作，贯彻落实与环境有关的一切法律和政策，使环保意识深入人心，并实施节能减排，重视对环境污染的治理。

（四）加强与国外环境审计组织的沟通和合作 环境保护是全球面临的挑战和问题，我国应学习国外的成功经验，借鉴并加以应用。如在澳大利亚，政府和民间有很多应对环境问题所提出的项目和计划，澳大利亚的采矿业对环境质量的关注越来越多。随着对自然风景、植物和动物栖息地保护意识的增强，政府开始了社会保护的工作，增加对潜在污染排放如含有沉积物或化学品、水和有毒气体的控制，提高能源的使用效率。通过开展“温室挑战项目”，澳大利亚政府和企业合作，许多公司自愿减少温室气体排放，并且每年为政府提供有关温室气体的排放报告。这都值得我国借鉴和学习，为我国的环境审计建设提供参考，从而更好地开展环境保护工作。

参考文献：

[1]李明辉、张艳、张娟：《国外环境审计研究述评》，《审计与经济研究》2011年第4期。