审计服务方案（精编5篇）
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审计服务方案1
[摘要]近年来，公司欺诈发行与中介机构提供虚假证明的行为构成了我国证券市场监管的重点之一。本文考察了我国证券审计市场中遭到有关监管部门处罚的审计失败案例，并结合近年来的证券审计市场政策，分析了有关监管思想、政策影响以及发展趋势。近年来大量出现的审计失败案反映了监管部门综合治理虚假会计信息的效率与力度，同时执业机构也有必要从中吸取教训，恪守审计独立性，保证审计质量。
[关键词]审计失败；证券审计；市场监管
研究动机
在我国证券市场经历了10年的长足发展时，独立审计的信息鉴证职能受到了前所未有的关注。从证券市场的“老三案”到“新三案”，再到近两年来大量上市公司审计失败案的出现，包括市场监管者在内的信息使用者都在不断地思考着原因与对策。
游士兵、吴圣涛（2001）考察了1994年1月到2000年12月中国证监会披露的、对证券违法违规的226个处罚公告，统计出346项违反证券法规行为。在346个观察值中，中介机构提供虚假证明的个例占％；披露虚假财务报告的比重为％，两者合计％；从各年度的分析来看，这两类事件的处罚公告在大多数年份也非常频繁（尤其在1998－2000年）。由此可见，公司欺诈发行与中介机构提供虚假证明的行为构成了证券市场监管的重点之一。在此基础上，本文进一步关注其中涉及注册会计师在执业过程中的违反证券法规情况，详细考察了中国证监会历年来对会计师事务所及有关注册会计师的处罚公告，分析这些案例的某些共同特征；相应地，我们也大体回顾了近年来我国证券审计市场的有关监管政策，希望通过对有关监管思想和潜在影响的分析，从审计及相关鉴证服务的监管视角为证券市场会计信息质量的提高与综合治理提供相对全面、合理的思路。
一、中国证监会处罚公告分析
中国证监会作为我国证券市场的主要监管部门之一，对我国证券市场的发展与完善发挥了极其重要的积极作用。中国证监会对证券市场会计信息质量的监管工作始终非常重视，尤其在近年来加大了对证券审计市场的研究与监管。近年来证券市场爆发了大量上市公司提供虚假会计信息及其他有损于投资者利益的违反法规行为，有少数注册会计师作为有关信息或行为的鉴证者并没有尽到应有的职业谨慎，或恪守职业道德，未能揭示客户公司的违规行为，甚至与客户公司串通舞弊，极大地损害了信息使用者的利益。中国证监会在对其他有关涉案主体做出处罚的同时，也对有关涉案会计师事务所及其注册会计师进行了处罚。这些典型的审计失败案例为证券监管部门提供了有利的监管线索和经验来源，对注册会计师在执业过程中关注审计风险，提高执业质量也具有积极作用。因此，我们以中国证监会历年来针对会计师事务所及相关注册会计师的处罚公告为切入点，初步考察其中的某些信息与含义。
1、数据来源
我们在收集中国证监会的处罚公告过程中，主要依赖于以下信息来源：
（1）对1994年第1期－2001年第11期的《中国证券监督管理委员会公告》有关会计师事务所及涉案注册会计师的处罚决定、通报批评及新闻稿进行了阅读、分析（可通过以及书面公告查得），共识别出35例个案；
（2）根据胡春元（2001）文章补充两例案件。
根据以上程序，我们得到了37个处罚案例，基本包含了近年来在证券市场中较有影响的、提供虚假会计信息或进行其他舞弊行为的案件。37个处罚公告中，包括了33例证监会的处罚决定和4例新闻稿（其中两例尚未做出最终的处罚决定）。
2、处罚公告的年度分布
从处罚公告的年度分布来看：1997年及之前年度仅有4例，1998年8例，1999年7例，2000年达到10例，2001年为8例。如果以财政部脱钩改制通知的时点（1998年4月9日）为界，那么在此前后的处罚公告比率约为1：4.这在一定程度上体现出，脱钩改制以后独立审计行业的风险陡增，注册会计师在不断提高的市场需求和监管要求之下形势日益严峻。但值得注意的是，1999－2001年被证监会实施处罚的25个案例中，有23例针对的是1996－1998年上市公司及注册会计师的违反法规行为，我们有必要认识到：目前接连爆发的审计失败案在多数情况下是证监会对脱钩改制以前大量不规范审计行为的揭示与处理，不能以此全盘否定脱钩改制以后我国审计市场取得的进步与发展，也应当看到相当数量的会计师事务所和注册会计师近年来执业风险意识不断增强、审计质量不断提高的事实。
3、处罚公告类型
37例公告中，31例同时涉及了对会计师事务所和注册会计师个人的处罚，6例系单纯针对涉案注册会计师名义做出。表1统计了针对会计师事务所和注册会计师个人的处罚类型，提供了处罚类型的组成，但并不能充分反映监管处罚的变动趋势。例如，1998年以前，对会计师事务所的处罚以警告和通报批评为主，少有对注册会计师个人的处罚；而在财政部脱钩改制通知后不久，证监会对琼民源（于1998年4月27日公告处罚决定）涉案各方进行了处理，加大了处罚的严重程度；但没收违法所得并罚款的处罚形式的普遍采用，是在红光实业案件（于1998年10月26日公告处罚决定）之后；根据现有资料显示，针对注册会计师个人名义做出的处罚始于蓝田股份案件（于1999年10月15日公告处罚决定），此后证监会越来越多地在处罚决定中直接针对涉案注册会计师个人；对个人处罚最重的个案包括红光实业案件中涉案注册会计师被认定为证券市场禁入者以及郑百文案件中对原郑州会计师事务所注册会计师的处罚（个人罚款30万元以及暂停执业资格三年）。2001年爆发的银广夏、麦科特两大案，则进一步显现出注册会计师个人法律责任尤其是刑事责任的加重，社会舆论对包括注册会计师在内的涉案各方的民事赔偿责任也有更高的呼声。
表1证监会处罚公告类型
处罚类型针对会计师事务所（34例）针对涉案注册会计师（77人次＃）
未处罚——5＃＃％
通报批评9 ％*** 6 7. 8％
警告17 ％39 ％
没收违法收入11 ％——
罚款15 ％24 ％
暂停执业资格5* ％15 ％
撤销事务所执业资格1**％——
吊销执业资格证书——9 ％
移送司法机关追究刑事责任——5＃＃＃％
证券市场禁入者——2 ％
注：*分别为山东所（石油大明）、中华所（琼民源）、海南大正（琼民源）、成都蜀都（红光实业）以及四川所（东方锅炉）；
**根据公开信息披露，财政部拟吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证；
***按9／34计算而得，表1和表2的其他频数计算方法均与此相同。
＃由于缺失部分资料或尚未结案，此人数会少于实际处罚人数。
＃＃有2人系在处罚时已不具证券业务资格，另有3人的违法行为已过行政处罚追诉时效，不予行政处罚。
＃＃＃分别是银广夏和麦科特案件中的涉案注册会计师。由于尚未结案，此人数仅根据有关媒体的披露确定，可能与实际情况存在一定的偏差。
如果将表1中的后5类（从暂停执业资格到证券市场禁入者）涉及的案例界定为“重案”，有14个案例可被归为重案；其余23个案例则作为非重案。
4.处罚原因分析
表2描述了37例案件在处罚原因上的主要构成。
表2证监会的处罚原因分类汇总
处罚原因案例数频数
融资过程中出具虚假、严重误导性内容或重大遗漏的％
其中：涉及审计报告的％
涉及验资报告的4 10％
涉及资产评估报告的2 5％
涉及盈利预测审核的4 10％
定期报告审计过程中出具虚假、严重误导性内容或重大遗漏的2050％
其他2 5％
从构成来看，融资环节（主要是发行上市过程）发生虚假会计信息和虚假证明的比重较高，并高于定期报告及其审计（主要是年度审计）过程中的违反法规行为。在各种业务类型中，审计业务发生舞弊的情况最为普遍。验资业务和盈利预测审核业务的问题相对缓和。对于审计业务，我们发现上市公司（或拟上市公司）的问题集中于虚增利润、虚构交易、虚构重要原始凭证、隐瞒重大违反法规行为（披露不充分）等，而注册会计师对于这些问题均未做到勤勉尽责，未能在审计报告中恰当地发表审计意见，报告有关事实。十分突出的是，我们基本没有发现采用了非常复杂的方法进行造假的案例；在大部分案例中，涉案公司的舞弊动机都十分明显，而注册会计师则丧失了应有的独立性，甚至成为舞弊行为的同谋。尽管近年来大量审计失败案的发生引起了公众对一般审计目标和现行审计方法的质疑，但对例处罚公告仍主要针对的是注册会计师未能发现会计报表中的重大错报。漏报；明确针对注册会计师在审计程序上的缺陷而做出的处罚案例则很少见，大部分都属于注册会计师未能勤勉尽责的性质。这与和Anderson（1984）的发现有很大的相似之处。当然，我们也注意到部分审计失败案的发生是由于注册会计师没有对外报告客户公司的违反法规行为，为了弥合独立审计执业界与社会公众的期望差，我们认为有必要增强注册会计师发现并报告管理当局舞弊的意识和专业能力，提高注册会计师在审计执业过程中对审计风险的关注程度。
5.涉案会计师事务所与涉案公司的关联
37例处罚公告共涉及28家具有证券期货业务资格的会计师事务所。从被处罚会计师事务所的覆盖面来看，占到了具有证券期货业务资格事务所总数的四分之一。从这个角度上讲，我国注册会计师的执业质量存在比较普遍的问题。从会计师事务所的规模看，涉案事务所多为地区型大所，事务所规模的区分度并不大。李树华（2000）、吴溪（2001）分别发现我国证券审计市场的集中度在1993－1996年和1997－1999年有逐年降低的趋势，而目前我国审计市场的发育程度尚很低，单纯从事务所规模上并不能很好地把握住审计市场特征。
事实上，我国审计市场在这些案例涉及的期间中，地方色彩非常浓厚。通过观察，我们不难发现绝大多数涉案公司聘任的都是本地区的会计师事务所；或者说，绝大多数会计师事务所都因为本地区客户公司而遭到监管者的处罚。在37例处罚公告中，仅有4例的客户公司聘任了异地会计师事务所。由此可以折射出挂靠体制和地方保护主义对我国会计师事务所审计独立性和审计质量的巨大负面影响。
注册会计师与客户之间的关系还反映在审计任期上。从37例处罚公告中不难发现，相当数量的个例针对的是公司的多年巨额造假和注册会计师的多年连续审计。过长的审计任期对注册会计师的独立性将产生负面影响，这也是值得监管者考虑的问题。
二、证券审计市场的监管政策
通过分析历年来中国证监会针对注册会计师在执业过程中违反有关法规和职业道德行为所做出的处罚，我们便不难理解证券市场上很多监管政策出台的必要性与紧迫性。事实上，大量典型的上市公司舞弊与审计失败案例都是许多重大监管政策出台的“导火索”。相应地，本节简要评述了脱钩改制政策以及2000年度证券审计市场合并重组对注册会计师执业行为的作用与影响，提出了我国独立审计准则在监管环境趋严形势下的发展思路；初步分析了2001年中国证监会针对我国证券审计市场监管的几项具体措施。
1、脱钩改制
刘峰（2000）曾提出，政府部门对会计师事务所脱钩改制的时机选择与我国证券审计市场爆发的危机有关。更直接地说，脱钩改制与琼民源案件的爆发有密切关系。尽管在经验证据方面，王跃堂、陈世敏（2001），李爽、吴溪（2001）分别论证了脱钩改制能够增强注册会计师的执业风险意识，对注册会计师执业行为具有积极作用，而刘峰、林斌（2000）提出，真正改进会计师事务所执业行为的必要条件来自于两个方面：一是市场对高质量会计服务的需求，二是会计师事务所的法律风险（指巨额赔付风险）。在我们所分析的证监会有关处罚公告中，仍有不少个案显示，同一家会计师事务所与同样的签字注册会计师在脱钩改制前后的连续几年均因参与上市公司会计信息虚假陈述而遭到处罚。这也反映出脱钩改制后，部分会计师事务所仍未实现真正意义上的脱钩，执业质量仍存在一定问题。
2、2000年证券审计市场的合并重组
会计师事务所的合并重组将产生哪些效果？如何进行有效的合并重组？对于我国这样一个新兴的会计服务市场，这些问题都有待于深入研究探索。在我们所分析的证监会处罚公告中，不乏因分所或合并前事务所的执业质量存在问题而导致会计师事务所整体遭受严厉处罚的案例。吴溪（2001）发现2001年我国证券审计市场的合并重组事件在一定程度上扭转了审计市场集中度的下降趋势，但并未显著提升高级差会计师事务所的整体市场份额。从目前的执行情况来看，很多会计师事务所通过合并重组，壮大了自身规模，提高了承接业务能力和抗风险能力，但也有少部分事务所的合并重组并未遵循规模化发展的精神实质，仅在形式上成为大型所，并对证券审计市场的发展造成了不小的负面影响。这就要求我们继续深入思考我国会计师事务所规模化发展过程中存在的问题。
3、独立审计准则
本文所分析的证监会处罚公告主要针对1996年以来的案件做出，而我国的第一批独立审计准则也从1996年1月1日起施行，并逐年不断制订、完善，以适应注册会计师执业需要和监管工作需求。独立审计准则的施行客观上促进了上市公司会计信息质量的提高，维护了证券市场秩序，并有力推动了国有企业的改革。李树华（2000）考察并证实了独立审计准则的颁布显著提高了注册会计师的独立性和审计质量。
针对近年来出现的多起上市公司重大会计舞弊案件，无论是社会舆论还是有关监管部门，对注册会计师应当履行的职责都提出了很高的期望，对注册会计师未能公允执业并报告客户公司的违反法规行为也都作出了严厉的指责与处罚。李爽（2002）提出，当前社会公众越来越强调注册会计师在发现公司舞弊行为上发挥更为积极的作用，并对独立审计准则的制定提出了新的要求。相应地，为了弥合注册会计师审计与社会公众的期望差距，在独立审计准则的制定和实施过程中有必要进一步研究舞弊审计，强调注册会计师对相关审计风险的提示，并对已颁布实施的某些独立审计准则进行修改和完善。
从近期国内外证券市场发生的一系列重大案件来看，我们需要更加迫切地强调审计独立性问题。注册会计师行业在面临激烈的市场竞争和来自客户的种种压力时，如何确保自身应有的独立性对确保审计质量具有至关重要的作用。在目前的注册会计师行业中，一方面为客户提供长期的管理咨询或财务顾问服务，另一方面又没有恰当地安排审计小组以确保审计独立性。在会计服务收费方面，高额的非鉴证业务收费同样很难确保注册会计师在审计过程中保持独立。此外，注册会计师在审计过程中往往遇到曾经同事过的客户公司管理人员，在具体执业时或者表现为经验不足，或缺乏应有的警惕与独立。上述种种问题都要求我们在现有的独立审计准则体系中深入研究并制定职业道德具体准则，尤其要强调审计独立性方面的规范指南。
此外，独立审计准则也将从广度和深度上拓展，一方面要突破仅仅规范会计报表审计业务的准则体系，建立和完善规范会计报表审计业务和相关服务的准则体系；另一方面，针对注册会计师行业在加入WTO后的变化，在修订完善现行准则的基础上，深入研究特殊方法、特殊领域、特殊行业的审计，制定出相应的业务指南。
4、2001年底中国证监会的若干监管措施
中国证监会于2001年12月底相继了一系列与具有证券期货业务资格的注册会计师密切相关的政策措施，并引起了证券市场的极大关注。一国证券市场如此密集地证券审计监管规定的情况是非常罕见的，而这与我国2001年监管力度的加大和查处的一系列重大会计信息虚假陈述案件有着密切的关系。限于篇幅，在这里主要探讨我们对有关政策的粗浅理解，对于其中的不当之处，恳请指正。
（1）非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理
孙铮、王跃堂（2000）、中国证监会首会办（2001）、李爽。吴溪（2001）等均发现了注册会计师在为上市公司出具审计报告时存在变通审计意见的行为，主要表现为在缺乏足够理由的情况下，用严重程度较轻的意见类型或意见表述方式代替较重的类型或表述方式，同时避重就轻，或表达模糊。中国证监会（1998）也早已关注到不同会计师事务所对上市公司年报质量的“定性”与“量刑”差异。证监会于2001年12月22日的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号——非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》第五条规定，注册会计师不得以解释性说明代替保留意见，或者以保留意见代替否定意见。这充分反映出监管者对注册会计师变通审计意见行为的遏制思想。
编报规则第14号的第七条规定：如上市公司拒绝就明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定的事项做出调整，或者调整后注册会计师认为其仍然明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范规定，进而出具了非标准无保留审计意见的，证券交易所应当在上市公司定期报告披露后，立即对其股票实行停牌处理，并要求上市公司限期纠正。该项规定无疑大大增强了注册会计师发表审计意见行为的责任和经济后果，表明了监管机构遏制非标准无保留意见、加强对上市公司违反会计准则、制度等行为的处罚。对于注册会计师而言，更应当审慎执业，在面对来自上市公司更大的压力或收买行为时保持应有的独立性，发表恰当的审计意见。
（2）支付会计师事务所报酬及其披露
在中国证监会于2001年12月24日的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》出台以前，我国证券审计市场在收费制度上始终没有公开，而在执业过程中，不少会计师事务所存在着低价揽客的恶性竞争行为，审计质量难以保证（中国证监会，1998）。对于因审计收费引起的审计师变更，后任审计师在承接业务初期很可能降低审计收费并期望能在未来审计年度中得以补偿，而这种行为将导致审计师与客户之间产生不正当的利益关系，有损于注册会计师的独立性。Simon和Francis（1988）的经验研究发现了系统性降低审计收费行为（Systematic price cutting behavior）的存在，并论证了降低审计收费对注册会计师独立性将造成不利影响。问答第6号指出：“聘任会计师事务所并知晓其报酬应当作为股东的一项权利予以保障，向股东报告支付给会计师事务所的费用是公司管理当局应尽的责任。”通过公开审计收费，有助于监管部门考察会计师事务所独立性和遵守职业道德的情况。基于这种考虑，证监会在2001年修订的上市公司年度报告内容与格式准则中，明确要求上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的报酬作为重要事项加以披露。
（3）财务报告的一般规定
《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》（于2001年12月31日）第七条规定：编制合并财务报表的公司，纳入合并范围的子公司以及未纳入合并范围但对公司财务报告有重大影响的控股子公司以及不属于合并报表范围但对公司财务报告有重大影响的联营企业的财务报告，也应由具有证券期货相关业务资格的会计师事务所审计。该项规定在很大程度上针对部分上市公司通过子公司或变更合并范围操纵利润的行为，而在以往的实务中，上市公司的这种动机往往通过聘请一家不具有证券业务资格的事务所实现。相应地，证监会通过此项规定能够在一定程度上抑制上市公司的舞弊动机。
（4）A股公司实行补充审计的暂行规定
证监会于2001年12月31日的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号——A股公司实行补充审计的暂行规定》第二条规定：公司在首次公开发行股票并上市，或上市后在证券市场再筹资时，应聘请具有执行证券期货相关业务资格的国内会计师事务所，按中国独立审计准则对其依据中国会计准则、会计制度和信息披露规范编制的法定财务报告进行审计。此外，应聘请获中国证监会和财政部特别许可的国际会计师事务所，按国际通行的审计准则，对其按国际通行的会计和信息披露准则编制的补充财务报告进行审计。
补充审计政策将适用范围框定在上市公司融资环节，与历年来证监会查处的大量融资环节会计信息造假案件不无关系，这与我们在前文的统计也是一致的。但在补充审计政策公布后，舆论存在多方面的争议和看法，其中涉及到我国会计准则、审计准则的法律地位及其与国际会计准则、审计准则的关系问题，国际会计师事务所的许可证管理问题，国际知名会计师事务所在中国境内的中外合作所与成员所的身份认定与执业资格问题，补充审计的实施期限和范围问题，以及补充审计政策出台后引起的强烈社会反响等。限于篇幅，本文提出以下两点：
一方面在于对国际知名会计师事务所在我国执业水平的关注。李树华（2000）、刘峰、林斌（2000）论证了我国审计市场尚缺乏内在的、对高质量审计服务的需求；刘峰（2001）以红光实业案例进一步分析了我国现有制度安排对高质量会计信息的排斥效应。在不久前美国大能源商安然公司申请破产之后，全球舆论也不得不对“五大”的审计独立性作出重新审视。近期也已经有舆论开始提出，在我国制度环境下即使是国际知名事务所（及其在中国境内的中外合作所或成员所），也不能确保审计质量的显著提高，因此我们应当辩证、客观地看待这一问题。
另一方面的关注在于未来我国会计服务市场的竞争格局问题。我国注册会计师行业的发展时间非常短，还需要对国内会计师事务所进行积极的培育和扶持。李勇（2002）指出，随着我国加入WTO，整个会计服务市场以及运行环境将出现新的变化，国际知名会计事务所将在我国会计服务市场争取更大份额。面对这种状况，国内大中型会计师事务所作为我国会计服务市场的重要力量，应当立足于A股上市公司。国有大型企业和金融企业的年度会计报表审计和相关服务，走多元化发展的道路。政府有关部门也将出台一系列政策，激励信誉好、执业质量高的大型会计师事务所得到壮大和发展；允许部分大型会计师事务所成为“五大”的成员所或与其合并，实现“管理水平和执业质量国际化，管理主权和专业人才本地化”的行业发展战略目标；将不讲职业道德、违规违法执业的会计师事务所逐出会计服务市场。从这种政策取向来看，以“五大”为代表的国际知名会计师事务所及其中国境内的中外合作所与境内其他大型事务所的竞争、合作与相互促进过程将是未来证券审计市场（及其他会计服务市场）的重要发展趋势，而证券审计市场的监管工作也将进入一个新的探索阶段，因为在境外会计师事务所更积极地参与到我国证券市场之后，如何对其进行有效管理（市场准入）、监管以及在法律责任（尤其是民事赔偿责任）的承担和市场退出机制上将成为监管者需要深入研究并加以解决的问题。
三、总结与展望
我们考察了中国证监会对证券许可会计师事务所的处罚公告，发现：（1）近来接连不断爆发的审计失败案在多数情况下是证监会对脱钩改制以前大量不规范审计行为的揭示与处理；（2）证监会越来越多地在处罚决定中直接针对涉案注册会计师个人，近来发生的案件显现了司法介入和注册会计师刑事责任增强的趋势；（3）上市公司的财务舞弊行为突出表现在融资环节和定期报告过程中；（4）绝大多数涉案公司聘任的都是本地会计师事务所，且聘任期均较长，审计独立性很可能存在重大减损。未来的研究可对证券审计市场中的有关案件进行细化和量化研究，进一步发现与执业过失相关的解释因素和其他相关问题。
读书破万卷，下笔如有神。以上就是山草香给大家分享的5篇审计服务方案，希望能够让您对于审计服务方案的写作更加的得心应手。
审计服务方案2
一、关于明年的工作任务和要求
（一）总体要求
明年的审计工作，要体现以下三个方面的要求：
第一，要体现审计署关于加强队伍自身建设和*市委关于“执政为民、服务发展”学习整改活动的要求。
第二，要体现贯彻市委、市政府关于加强社会主义新农村建设和加快库区发展、扩大移民就业安置的要求。
第三，要体现贯彻审计署关于深化预算审计、强化合规审计、探索效益审计、规范责任审计、推行审计公告的要求。
明年工作的总体要求是：坚持“围绕中心、服务大局”的指导思想，坚持“全面审计、突出重点”的工作方针，贯彻《审计法》和市委市政府“执政为民、服务发展”的要求，进一步强化合规性审计，探索效益性审计，规范经责审计，推行审计公告，发挥审计监督在维护经济秩序，促进依法行政，改善宏观调控，提高行政效能，推进廉政建设方面的作用。
（二）工作任务
明年审计工作要继续以预算执行审计为龙头，以财政审计、投资审计、企业审计、经济责任审计为主线，加大审计查处问题力度，审计揭示问题金额、收缴财政金额、投资审减金额，力争保持今年水平。联系“执政为民、服务发展”的要求，我们要提出切实可行的审计建议，发挥审计工作在改善发展环境的促进作用。明年计划审计项目初步确定80个，其中：财政审计27个（其中：市级预算执行审计2个，部门预算执行审计6个，专项审计及调查10个，下级政府决算审计9个）；投资审计32个，企业审计（调查）11个，党政领导干部经济责任审计10个。
(三)工作的具体要求
一是预算执行审计，要按照《审计法》和《进一步深化预算执行审计工作的意见》要求进一步加强。纳入明年审计工作报告的预算执行审计项目44个，其中明年审计项目15个，预算执行审计报告要重点加强问题的归纳分析，做到全面、准确、客观反映问题，合情合理提出审计建议，提高审计工作报告的整体性、宏观性和建设性。
二是财政审计，要围绕推进依法行政，以市级预算执行审计为重点，加强部门、专项资金、区县财政决算审计。明年财政审计项目27个，综合体现了新农村建设、库区建设、和谐社会建设、发展环境建设的要求。特别是结合当前“执政为民、服务发展”的学习整改活动而准备开展市级部门行政事业性收费审计调查，这是党委政府关心、人民群众关注的问题。审计要弄清收费的项目、金额，收费是否规范，有无违规收费等问题，促进改善发展环境。
三是投资审计，要贯彻市政府182号令，加强市级重点投资项目审计，提高建设资金投资效益。明年投资审计项目初步确定32个，涉及建设资金200亿元，要进一步统筹好力量，安排好时间，搞好部门间协调，真真把这项工作扎扎实实地开展起来。
四是国有企业审计，要围绕深化企业改革，与经济责任审计相结合，加强重点企业审计。明年预计11个项目，要加强审计监督，促进国有资产的保值增值。
五是经济责任审计，要贯彻加强权力运行监督的要求，明年10个党政领导干部经济责任审计，要坚持经济责任审计与区县财政决算、部门预算审计相结合，加大审计力度，促进依法履行职责，推进廉政建设。
二、关于做好明年工作的主要措施
（一）牢固树立“全局一盘棋、打好总体仗”思想，进一步整合审计力量
目前，审计工作仍面临人手少、任务重的问题，但另一方面，也存在处室力量分布不均、使用不好、人力资源浪费严重的问题，加剧了人少事多的矛盾。回顾今年，我们也有成功的案例，尤其是市政府交办的报业集团，以社保处为主，从2个综合处室抽调人员支持，在很短的时间内，完成了审计任务，市领导对审计成果也感到满意，体现了力量整合的高效率、高成效。但从全局来看，力量整合还不够充分，成效还不够显著，明年整合审计力量应着重从三个方面加以改进：
一是整合处室力量要更加充分。市局各处室、审计中心是完成任务的主要力量，是力量整合的重点。整合力量，要把握两点：第一要不断拓展整合的综合成效，既要发挥各处室的优势，实现全局的目标，均衡处室任务，避免苦乐不均；也要有意识地培养锻炼人员，增强适应能力，同时也要适当扩大审计回避，提高审计公信力。第二要不断创新力量整合的方式，要破除严格职能分工的思想，只要需要，可以临时进行整合，包括综合处室，具体方式可以是一处牵头，多方参与。
二是整合区县力量要提高质量。区县力量的整合原则上要分以下三种情况：第一，行业性审计项目，原则上必须交叉；第二，调查性项目，可以不交叉，实行同级审；第三，局部的项目，在力量不足的情况下，可以抽调区县人员。整合区县力量，要增强成本意识；要做好调查，精选项目（区县）；要做实方案，明确目标和重点；要加强指导，抓住关键，取得突破。
三是关于整合中介机构力量。目前执行的办法总体可行的，不足的可能是经费标准偏低，选定方式有待改进，要进一步研究完善制度，规范中介审计力量利用。第一，要特别注意控制“不能发现问题”的审计风险，加强对外聘人员的审计成果进行重点抽查复核；第二，要探索对外聘人员审计过程质量控制的方法；第三，对参与了审计的中介机构的执业能力水平、工作责任心等进行评估，优胜劣汰，优化中介机构库。
（二）切实贯彻6号令，克服“四个流于形式”
第一，要克服审前调查流于形式。要树立审前调查就是审计工作的开始的观念。因此，审前调查应有方案，明确调查什么，怎么调查。二是调查要注意改进方法。把网上查询法、问卷调查法、采访法、综合分析法等方法运用到审前调查上，以此做到把握情况全面，判断问题准确，审计重点明确，方法步骤切实可行。
第二，要克服实施方案流于形式。审计实施方案是审计小组实施审计项目的行动指南，是体现审计目标要求和控制审计项目质量的重要依据。制定方案要目标明确、重点突出、方法步骤可行，方案要分工明确、责任落实，并根据工作进展，适时补充完善方案。
第三，要克服现场管理流于形式。现场管理的任务就是确保方案的认真落实，现场管理是控制审计质量的关键环节。抓好现场管理，一是要明确职责，审计组长应是现场管理的责任人；二是要抓住现场管理的重点，进行督促检查，检查的载体应当是审计日记和有关的审计工作底稿，及时复核有关取证记录和工作底稿；三是充分利用AO和OA的交互，按照办法及时作好交互，及时收集上传现场审计资料，加强分级指导。
第四，要克服审计日记流于形式。审计日记是审计人员审计的过程记录，是审计组长检查工作的重要依据。要进一步规范审计日记，一是要根据6号令对日记的要素要求，规范日记的格式、要素，做到简明扼要；二是日记的内容要尽可能与方案的分工相协调一致，以便检查；三是日记要按时记录，按时上传；四是审计组长检查工作首先应当检查审计日记，重点要抓好督促检查。
（三）加强质量管理，切实推进“四会制度”
一要开好审前研讨会，优化审计方案。审计工作涉及面宽，专业性强，新情况层出不穷。怎样确定审计目标、重点和方法，才能收到最好的效果，需要认真思考研究。要把审方案的业务会开成研讨会，根据审前调查情况，集思广益，群策群力，只有这样，才能制定出好的审计方案，才能为实现审计目标打好基础。审前研讨会涉及两个层面，一个层面是处室要开好方案研讨会，另一个层面才是审计业务会对方案的把关。
二要开好审中碰头会，认真落实审计方案。审计项目实施过程中，要适时召开审中碰头会，一是沟通审计情况，尤其要对照方案的要求，认真检查审计进度，分析实现审计目标存在的难点；二是根据实际情况，需要对审计方案作出调整，要召开碰头会研究，报经分管领导同意；三是及时上传汇报碰头会情况。每个月至少应开两次碰头会，对重要的审计项目，要多开几次碰头会。
三要开好审后总结会，分析审计方案落实情况。审计项目完成后，要及时组织参审人员召开审后总结会，围绕方案的科学性和落实情况进行分析总结。总结什么？一看审计目标是否实现；二看方案规定的内容是否都查到，结果如何；三看方法步骤哪些有效，哪些还需改进。并将总结的情况形成案例性的资料，方便以后查阅。从明年开始，四条主线的牵头处室每年要搞一个综合分析，重点分析：第一，每条主线审计发现的共性问题、原因及对策；第二，从宏观判断，各条主线应怎样调整工作思路和审计重点，以指导相关行业审计工作。
四要开好案例展示会，提高审计业务技能。召开案例评审会可以交流经验，拓宽思路，启迪智慧，今年开了个头，效果很好，以后要继续搞下去，每年至少开一次，法规处要总结经验，可以尝试按“四条主线”分行业、分专题进行案例展评，提高评奖的公正性；还可以先对参评案例的优点进行点评，再进行演示，提高展评效果。
（四）严肃审计纪律，抓好“四个落实”
第一，抓责任的落实。处长是廉洁从审的第一责任人，责任要落到实处。
第二，要抓教育的落实。要警钟长鸣，常怀律己之心。进点前，各处室要重申审计纪律。
第三，要抓制度落实。认真落实“八不准”纪律、工作纪律、保密纪律、财经纪律等。
第四，要抓督促检查的落实。进一步加强审计工作回访、设立举报电话、意见箱等措施，及时发现处理违反廉政规定和审计纪律行为。
三、关于需统一四个思想认识问题
（一）统一对服务发展的认识
我们要积极开展“执政为民、服务发展”学习整改活动，要认真查找存在的问题和差距，要看审计工作是否从服务大局出发，是否抓住了重点，审计是否从实际出发，是否存在本本主义、教条主义，审计人员是否存在行为不规范的问题。同时，我们必须清醒地认识到，审计的本质是监督，监督作用发挥不好，服务发展就做不到，决不能一说“服务发展”，就片面认为要放松监督，搞得查证问题时瞻前顾后，处理问题时畏首畏尾。审计监督的作用是维护财经纪律，提高资金使用效益；规范行政行为，提高政府执行力和公信力；发挥参谋作用，促进宏观调控和经济决策；惩治腐败，促进廉政建设，这些都是有利于发展，因此，要看到审计监督与服务发展的一致性，理直气壮地依法审计。当然，审计要服务发展，还必须坚持计划安排上围绕中心、突出重点，处理审计问题上实事求是、客观公正，审计行为要规范，要不偏不倚，公道正派，这样才能发挥审计工作服务发展的作用。
（二）统一对审计定性处理的认识
审计定性和处理必须克服本本主义和教条主义，坚持“三条原则”，注重“三个方法”。
坚持“三条原则”：一是实事求是的原则，对合理不合规的问题，定性处理要慎之又慎；二是坚持依法处理的原则，问题的定性处理，必须适用最权威、最新的法律法规；三是坚持促进发展的原则，审计整改和建议要有利于发展。
（三）统一对加强队伍自身建设的认识
队伍建设包括三个方面，即思想建设、作风建设和能力建设。其中，能力建设是队伍建设的核心。审计人员应加强三个基本能力的建设：
一是依法审计的能力。加强依法审计能力的建设，要着重在四个方面下功夫，即在树立法制观念、规则意识上下功夫；在忠于宪法、依法办事上下功夫；在准确执法、严格执法上下功夫；在坚持原则、敢于碰硬上下功夫。
二是沟通协调能力。提高沟通协调能力，要抓好以下四个方面，即树立全局观念，增强协作意识；尊重他人，善于与不同意见的同志共事；坚持原则性和灵活性的统一；学会沟通技巧，提高协调处理事务的能力。
三是自我约束能力。自我约束实质上体现了个人修养，加强自我约束，要心态平衡不乱想，注重小节不要乱为，努力工作，健康生活。
审计服务方案3
使用对象：企业、省市县主管机构审核员、负责人。作用：企业对登记备案进行业务操作，主管机构对企业登记备案进行管理。核心功能：企业：可以注册企业账号；可以对企业基本信息、设施设备、人员信息、生产信息进行录入和编辑。主管机构审核员：可以对本辖区内的散装水泥相关企业递交上来的登记备案的企业信息进行初步审核，填写审核意见并可作通过和退回操作。主管机构负责人：以对本辖区内的散装水泥相关企业本级初审递交上来的登记备案的企业信息进行最终审核，填写审核意见并可作通过和退回操作。子功能模块：企业信息、公共信息、系统管理、备案信息登记、递交、打印、备案进度查询、备案结果上传。首先是技术分析，本文采用B/S体系结构来构造软件，能提高系统的安全性，实现系统客户端零维护，跨区域使用系统，结合当前先进的、成熟的、稳定的开发技术、MicrosoftSQLServer2008数据库和B/S体系架构，其中由ADO(ActiveXDataObjects,Ac-tiveX数据对象)数据库组件提供的数据库访问组件是数据库连接技术是系统开发的关键，它决定了Web应用程序对数据库的访问性能访问速度、系统的安全性和系统的可扩展性等方面，方便以后对系统进行改造升级。其次是资源分析，广东金万邦科技投资有限公司提供了硬件保障，包括：服务器和多部式电脑和笔记本；网络保障方面，公司提供了内网与外网两个网络；软件保障方面，购买了正版的VisualStudio2008软件开发平台和MicrosoftSQLServer2008数据库，并且拥有正版的WindowsServer2008操作系统作为服务器的操作系统。
2设计方案
基础网络设计
平台开发采用WEB界面客户端/服务器的网络架构模式，管理平台运行在WEB服务器上，所有数据集中存储与服务器便于日常系统维护，并提供方便简单的参数配置功能针对不同的网络环境实现服务器系统的快速安装部署。
功能模块设计
平台采用基于软件开发技术的B/S设计模型作为本平台的设计方案。在B/S体系结构下，平台的主要功能有：企业信息管理、业务管理。
企业信息管理企业信息管理是用户进入系统后，获知一个系统提示信息就是备案状态：等待处理。企业信息管理模块其功能结构图如图1所示。⑴备案信息管理：通过该功能，将企业信息(包括企业基本信息、人员信息、生产信息、企业地理位置和设施设备信息)登记、递交、打印。⑵备案进度查询：通过该功能，将可查看到历史审核意见，主管机构、备案阶段、备案状态、审核意见等信息以列表形式显示出来。⑶备案结果上传：是企业备案通过后，将结果上传到系统的接口。
业务管理业务管理是主管机构可通过对企业的审核，填写相应的意见，令自己可以掌握企业的全面情况，有助于开展对相关企业的管理工作。业务管理模块其功能结构图如图2所示。⑴备案审核：主管机构审核员和负责人可以对企业信息进行审核，待审核企业以列表的形式显示。⑵审核进度：可以查看到本辖区内已递交企业的审核进度并以列表的形式显示。⑶审核记录：可以查看到本级及本级以下的企业审核历史记录，以列表的形式显示。
3数据库设计
本系统的数据安全主要通过数据库的存取控制机制实现的，通过定义系统各角色的操作权限，用户登录后，将相应的菜单权限分配给对应的角色，从而保证每种角色的用户，只能操作本角色权限内的数据，从而保证数据的存取控制的安全性。以下将详细介绍本系统用户表的设计。系统用户表Users:用于存储系统用户信息，包括用户账号、密码信息及对应的主管机构信息，用户表各字段设计如表1所示。用户类型表UserType:用于存储系统用户类型(角色)信息，主要包括角色名字，并针对同一角色不同级别的用户进行排序分类，各字段设计如表2所示。用户角色权限表UserTypeFunction:用于存储各用户类型(角色)的系统菜单信息，主要包括系统菜单编号、用户类型编号等，各字段设计如表3所示。
4平台实现
平台采用基于B/S设计模型作为平台的设计方案，通过使用WindowsServer2008作为WEB服务器和数据库服务器的操作系统，并选用MicrosoftSQLServ-er2008作为数据库；系统采用VisualStudio2008软件开发工具，通过使用C#开发语言进行实现。
登记备案子系统登录模块实现
系统的企业包括已获资质和拟建企业，已获资质企业在登记备案子系统登记备案本企业信息，拟建企业需要先对拟建信息审核后才可以对拟建信息进行备案。系统登录模块的实现界面，如图3所示。企业在登记备案子系统登录时，系统会先判断企业的类型，如果是拟建企业则系统登录到拟建备案子系统，已获资质的企业则直接登录到登记备案子系统，并对授权企业相关的权限。
企业信息管理模块
企业信息管理模块实现了对企业备案信息(包括企业基本信息、人员信息、生产信息、企业地理位置和设施设备信息)的登记、递交和备案结果打印，同时实现了备案结果的上传。企业信息登记模块管理界面，如图4所示。
主管机构管理模块
主管结构管理模块主要实现了对企业备案信息审核、查看主管机构管辖区域内的所有企业的审核记录及审核进度。
5系统测试
测试环境与配置
本平台的测试环境采用WindowsServer2003企业版作为本系统试运行的操作系统，选用MicrosoftSQLServer2008作为数据库，采用作为应用服务器支撑平台；测试的访问客户端则采用MicrosoftWindowsXPProfessional/Windows7或更高版本作为操作系统，选用作为客户端浏览器。系统的测试环境与配置清单如表4所示。
测试方法
从测试设计方法来看，本平台主要采取黑盒测试法，对平台功能进行了功能测试和性能测试。⑴功能测试。在功能测试上，在系统的不同阶段，我们对系统进行了单元测试和系统测试。在系统测试阶段，我们针对平台的企业信息管理和业务管理等主要功能模块编写了正常场景和异常场景的用例，测试过程中严格按照测试用例进行深入测试，尽可能全面覆盖系统的所有功能需求。⑵性能测试。在系统的性能上，我们还对系统进行了页面响应时间和用户并发量的测试，以确保系统能满足平台用户的日常使用。
审计服务方案4
关键词：注册会计师审计；独立性弱化；成因与对策。
独立性是注册会计师审计的灵魂，如果注册会计师在其审计业务中缺乏独立性，就很难做到客观、公正，将直接影响审计质量。近年来，随着国内外一系列会计造假大案的相继曝光，一些会计师事务所的违规事件也纷纷浮出水面，注册会计师审计独立性倍受质疑。本文试图对注册会计师审计独立性弱化的成因及相应的解决对策进行探讨。
一、注册会计师审计独立性弱化的成因。
1.高独立性审计服务市场需求不足是审计独立性弱化的经济动因。
从审计服务的需求方来看，我国审计市场上各需求主体对较高独立性审计服务的有效需求不足。审计服务的需求主体包括投资者、债权人和政府管理部门等，其中投资者又具体包括国家股、法人股和个人股投资者。
首先，从投资者需求来看，我国上市公司国家股在总股本中占有相当大的比例（约40％），但在国家股股东缺位的情况下，国家股对较高独立性的审计服务无法形成有效需求。对法人股投资者而言，由于法人股股东可以派代表进入上市公司董事会和监事会，并对上市公司的重大决策有所影响，因此，法人股股东没有必要通过上市公司对外的财务信息来了解上市公司的经营状况，没有必要选择较高独立性的注册会计师审计服务对其财务报表的可靠程度加以监督，也就是说，法人股股东对较高独立性审计服务不构成有效需求。个人股理论上是较高独立性审计服务的真正的需求者，然而，由于处于转轨经济时期的股票市场具有高度的投机性，广大公众投资者并非进行价值型的投资。因此，公众投资者对高独立性审计服务的需求并不旺盛。
其次，从债权人的需求来看，目前国有商业银行贷款仍是上市公司融资的主渠道，而国有银行同样面临商业化程度不高、所有者缺位、借贷行为易受行政干预等问题，且巨额贷款即使收不回来，最终还会有国家买单。在这样的背景下，银行不太重视企业（特别是大型国企）的还贷风险管理，相应地对企业真实会计信息的了解愿望也不是很强。因此，众多上市公司的主要债权人对较高独立性审计服务的需求同样不强。政府作为企业财务信息的外部需求者和监管者，对较高独立性的审计服务存在有效需求，但是仅仅依靠政府的外部需求很难让高独立性的审计服务市场健康快速的发展。
从以上分析可以看出，我国审计市场上各审计服务的需求方对较高独立性的审计服务需求严重不足，这将直接导致注册会计师在提供服务时对于保持独立性缺乏内在的经济动力，产生“劣币驱逐良币”的现象。
2.审计委托关系的缺陷是审计独立性弱化的制度根源。
财产所有权与经营权的分离是注册会计师审计的起源。按照委托理论，审计三方当事人之间的关系是审计人员接受所有者的委托对经营者的受托经济责任的履行情况进行审计，并将审计结果报告给委托人。从公司治理的角度来看，注册会计师审计的委托应由代表所有者的股东大会批准决定，或由董事会下设的审计委员会主导事务所及注册会计师的聘任。然而在审计实务中，由于现代股份公司的股权分散，使真正意义上的审计委托人即全体股东行使委托权并不现实，实际的审计委托权往往是由大股东控制的董事会乃至董事会控制的经理人行使的。尤其是我国多数上市公司都是由原来的国有企业通过“改制”上市，改组中与生俱来的大股东、董事会和总经理三位一体的格局以及国有资本的所有者缺位，使得经营者的权力被无限放大，经营管理层能够轻而易举地操纵董事会，形成严重的“一股独大”、“内部人控制”现象。其结果是，在审计关系的三方当事人中，由于委托人的缺位而使公司的经营管理层既是被审计人，同时又是委托人，正常的审计关系发生了变异，管理层不仅最终决定着注册会计师的聘请、聘请费用的多少以及审计费用的支付，还决定着注册会计师为公司提供的审计、咨询等服务费用的结构，这既不符合审计关系理论，也不符合理论。这种变异的审计委托关系对注册会计师的独立性则是致命性的打击，是审计独立性缺失的根源。另外，在现行公司治理结构下，一些公司往往因为会计师事务所不能按照公司要求提供审计报告而解聘为其提供审计服务的会计师事务所，而会计师事务所变更的真实原因又往往得不到合理的披露，这在一定程度上也加剧了上市公司对会计师事务所独立性的影响。
3.审计违规成本低助长审计独立性弱化。
我国《注册会计师法》、《会计法》、《证券法》和《刑法》等都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定，主要以行政责任为主，辅之以民事责任和刑事责任，总体而言，处罚力度较轻，且这些法律中涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处，可操作性差。从我国当前对注册会计师独立性缺失案件的查处情况看，也表现出重行政责任，轻刑事责任和民事赔偿责任的特点，且民事赔偿制度尚不健全。虽然最高法院《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》和《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》对审理证券民事赔偿案件作了系统性解释和规定，其中提及了会计师事务所及注册会计师的民事赔偿责任。但上述规定和通知将受理对象限定为虚假陈述，且只对已被证券监管部门做出生效处罚决定的案件进行，并只有中级人民法院可以受理，这些前置程序增加了投资者维权的成本和难度，使得注册会计师审计民事赔偿的起诉率、结案率和获赔率低，而不接受集团诉讼，则使赔偿金额从天文数字缩小为“屈指可数”，客观上导致我国会计师事务所及注册会计师承担的民事赔偿责任极低。我国法律对会计师事务所及注册会计师违法违规行为在行政、刑事及民事责任方面的处罚力度不够，使注册会计师违规成本大大缩小。注册会计师违规获得的不当利益远远超过其承担违规责任的预期成本，客观上助长了注册会计师舍弃独立性的投机冒险冲动。
二、提高注册会计师审计独立性的对策。
1.改善市场环境，培育高质量审计服务的有效需求。
在现阶段资本市场对高独立性的审计服务需求不甚旺盛的情况下，首先要培育和完善对高质量审计需求的支撑环境。要通过证券市场监管政策的改进、公司产权制度的改革以及政府各项配套改革政策的推进引导和培育信息使用者对高独立性审计服务的需求。比如现有的股票发行机制下的新股中签率极低，投资者只要能够申购成功，上市当日抛出即可获取丰厚的利润，这容易激发其投机欲望，对股票发行者的经营业绩及注册会计师的独立性不甚关心。若变更股票发行的审核制为注册制则可引导投资者将注意力转向关注股票发行者的经营业绩及注册会计师的独立性。其次，要培育成熟的投资者。成熟的投资者是促使被审计单位自愿聘请高独立性审计师的最大动力，亦能够监督审计师在提供审计服务的过程中是否能够保持独立。再次，要加大披露力度。一方面要详细披露会计师事务所变更的性质、理由等事项，以便信息使用者辨别被审计单位管理当局是否通过变更会计师事务所去购买审计意见；另一方面要详细披露被审计单位管理当局与注册会计师的分歧，以便信息使用者持续跟踪并监督分歧的最终解决方案，进而监督注册会计师是否保持了独立性。
2.完善公司治理结构，构建合理的审计委托关系。
一是要持续推进国有股减持。自1994年以来，证监会、体改委等部门已经围绕国有股减持推出了一系列改革措施。在此基础上，要通过持续推进国有股减持调整上市公司的股权结构，积极发展机构投资者，允许和引导基金、保险、养老金机构持股，使公司产权得以明晰，来自资本市场的外部监管力量得以强化，以真正解决现有的内部人控制现象，削弱管理当局的权力。从而改变注册会计师受聘于经营者，又要监督经营者的弱势地位。二是要把审计委员会作为公司治理结构的基本要素，提升到上市公司法定审计监管机构的地位，改革现行注册会计师审计的委托聘任机制，以构建合理的审计委托关系，提高注册会计师审计的独立性。可借鉴美国萨班斯法案的做法，规定审计委员会是上市公司法定的审计监管机构，由审计委员会直接负责注册会计师的聘用、审计费用的数额等重要事项，注册会计师直接对审计委员会负责。同时，审计委员会必须完全由外部独立董事组成，并至少包括一名财务专家，且拥有独立的财务权限，以保证审计委员会的独立性。此外，独立董事除担任独立董事职位可以获得薪酬外，不得从上市公司及其关联方获得任何形式的其他报酬，以保证组成审计委员会的独立董事的独立性。
3.完善相关法律责任体系，加大审计违规处罚力度。
首先，要通过相关法律的清理、汇编和编纂实现注册会计师法律责任相关法规的系统化，协调《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律法规对注册会计师法律责任的不同规定，尽量使之趋同，以解决当前我国注册会计师相关法律效力等级复杂、内容相互矛盾的问题，理顺相关法律间的关系。其次，要强化刑罚，加大处罚力度。一方面要合理增加刑事责任中的罚金与行政责任中的罚款数额，另一方面要保护广大投资者的权益，做到罚金和罚款不影响民事赔偿。再次，要健全民事赔偿法律体系。应尽快出台有关注册会计师审计民事责任的法律条文和司法解释，调整诉讼程序，取消诉讼对象等方面的前置程序，积极推动建立集团诉讼制度，以降低投资者的举证难度和诉讼成本、增加投资者的诉讼动机，从而在民事赔偿方面提升注册会计师的违规成本，使其因独立性缺失而获得的收入不足以赔偿其损失，进而在法律层面上保证注册会计师审计独立性。
参考文献：
[1]温国山。审计独立性研究[j].生产力研究。
审计服务方案范文5
[关键词] 注册会计师非审计服务市场归属
注册会计师服务市场的发展是注册会计师行业发展的基础，而近年来通过非审计服务收入比例可看出非审计服务市场的发展成了注册会计师服务市场的主要部分。因而，对注册会计师的非审计服务市场的研究就成了注册会计师行业研究的重要内容。由于目前我国非审计服务市场发展缓慢，会计师事务所主要业务仍是审计鉴证服务，我国目前对非审计服务的研究大多是探讨非审计服务对审计服务独立性的影响，尤其是管理咨询对审计独立性的影响，对非审计服务的评价探讨的只有吴长勇（ 2002 ） 介绍了美国审计总署gao、美国注册会计师协会aicpa 、美国证券交易委员会sec 规则中非审计领域独立性要求主要差异进行了比较，为规范我国注册会计师行业发展提供了参考，并未对国外的这些非审计服务的准则进行深入分析。同时，美国“安然”事件发生以后，迅速出台了《2002萨班斯———奥克斯利法案》（《sarbanes-oxley act of 2002》，该法案对会计师事务所在非审计服务方面提出了许多新的严格要求，法案关于注册会计师执行非审计服务作出了明确的规定，这一法案实施后引起了各界的不一反应。我们认为人为的强制性的改变非审计服务市场发展是非常不科学的。因此我们研究非审计服务市场的业务归属，以期能对中国的非审计服务市场的发展有些许帮助。
注册会计师和非注册会计师对非审计服务这一业务的竞争，经历了从最初的无意识竞争到现在的强烈争夺过程。我们认为从历史唯物主义的角度分析非审计服务归属是可行的。
一、客观历史的发展要求注册会计师提供非审计业务
早在1831年英国破产法的出台就使得民间会计师大量介入破产清理工作。直到19世纪80年代以前破产清理业务一直是民间会计师的主要业务，在英国1883年破产法规定了官方清算人，从民间会计师手中夺走了一部分清算工作，使得民间会计师的这一业务大幅度减少，逐渐退居次要位置。在美国，19世纪末20世纪初，出现了以泰罗为代表的科学管理理论当时就有几家审计公司开始试行这种更广范围的服务方式，1853年美国注册会计师协会会长设置了协会的第一个管理咨询服务委员会，负责组织和研究管理咨询业务。到第二次世界大战以后，在八大会计公司的角逐中，管理咨询业务成为胜负的关键。非审计服务是在当时的科学技术发展到一定阶段的产物，它的发展也是一种自然的过程。这说明在非审计业务产生最早和发展最好的英国和美国，从一开始就包括在注册会计师的职业范围之内。
二、从市场需求状况看，大批的企业需要注册会计师的专业化非审计服务使企业迅速增值
日益激烈的市场竞争要求企业必须拥有准确、快捷、优质的信息，这已成为全球化经济公认的一个特征。然而信息系统的复杂性和安全性却时刻成为决策者们的心病，稍有不慎，可能就会导致不可估量的经济和精神损失。这就需要有一种服务可以在一定程度上保证信息的质量，使决策者的损失的可能性降到最小，程度降到最低。鉴证性服务正是在这种经济环境中产生的。无论是网誉认证、系统认证还是养老服务认证都具有鉴证的性质，都需要为信息的可靠性做出一定的保证。因而，注册会计师在鉴证服务中的优势此时就明显的凸露出来。他们可以凭借已有的知识、能力、经验来分析判断信息的可靠性，按照一定的标准并通过一定的程序这些信息进行鉴证。
三、事务所自身发展的需求
首先是传统的审计服务市场的饱和和边际利润的下降使得会计师事务所不得不另寻出路。提供财务报表审计服务一直以来都是会计师事务所的主要业务。但随着事务所的增加和日益激烈的业内竞争，这一业务给事务所创造的价值越来越小，他们只能从非审计服务市场中重新开始；其次认证服务特别是咨询服务一直是注册会计师和非注册会计师职业之间的竞争焦点。管理咨询师、资产评估师、信息系统审计师都构成了对的注册会计师威胁；最后，对于我国的事务所来讲，虽然非审计服务目前发展迟缓，但随着中国的入世，国外事务所将会很快抢占我国的非审计服务市场，本来就处于劣势的中国所若不能在这方面有所发展，后果将会非常严重。正如叶少琴、刘峰（2005）所说“从国际竞争环境来看，我国会计师事务所无疑也应当走多元化发展路径，在发展审计业务的同时，大力培育并拓展非审计业务市场，这种多元化服务不仅有助于减少事务所对审计业务的过分依赖性，提高事务所的业务收入，同时也在一定程度上方便了客户。顺应历史和世界之潮流，我们无论如何也不能放弃这类服务。”
四、从非审计服务的内容上看，注册会计师有能力将这一业务做得更好
美国注册会计师协会将注册会计师的服务分为三个部分：认证服务、咨询服务、其他服务。美国注册会计师认证服务特别委员会定义认证服务是为决策者提供的、旨在改善信息质量或内容的独立的专业服务。这种专业化的服务涉及注册会计师的专业判断，是不能被任何软件或是非专业的竞争者所替代的。美国注册会计师协会制定的《咨询服务准则说明第1号——咨询服务：定义与准则》定义咨询服务是执业者利用其技术能力、教育、观察、经验和咨询程序的知识提供的专业服务。其他服务则主要指税务服务。从注册会计师的服务内容上看，基本上每一类服务都需要专业知识和职业判断。注册会计师在这一领域具有相当大的竞争优势：传统的财务报表审计造就了在内部控制方面的专长；与客户长期交往中对客户的组织结构、经营状况、管理水平有了相当深的了解；执业过程中对财务状况、盈利能力、内部控制的评价培养了熟练的评价技能；历经百年的行业发展，树立了独立、客观、公正的职业形象。