财政部小企业会计准则（实用3篇）

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小企业会计准则1

关键词小企业会计准则；企业会计准则；差异；协调；亮点

一、引言

随着市场经济体制的不断完善和发展，我国的小企业不断发展和壮大，逐渐成为改革开放的重要力量。为规范小企业的会计确认、计量及报告行为，促进小企业的可持续发展，发挥我国小企业在社会发展和国民经济中的特殊作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，并针对小企业的特点，2011年10月18日制定了小企业会计准则，2013年1月1日起执行小企业会计准则。与企业会计准则相比，二者存在着差异和联系，本文希望通过二者的对比分析，展现小企业会计准则的亮点，更好的服务小企业，促进国民经济的发展。

二、小企业会计准则与企业会计准则的不同

（一）适用范围上不同

《小企业会计准则》和《企业会计准则》适用范围上的不同主要体现在以下几个方面：首先，《小企业会计准则》不适用于股票或者债券在市场上进行公开交易的小企业、不承担公众责任且经营规模较小的金融机构或者具有金融性质的小企业、既不是企业集团内的母公司也不是子公司的企业；而《企业会计准则》明确规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业、金融保险企业外，凡是在中华人民共和国境内设立的企业（含公司），《企业会计准则》都适用行。其次，小企业会计准则》中明确规定：经营规模小的企业，可以按照《小企业会计准则》进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》。选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》同时，选择执行《小企业会计准则》相关规定。由此可见，二者在适用范围上有很大不同。

（二）准则框架体系不同

《小企业会计准则》框架体系包括小企业会计准则和应用指南两部分，其中《小企业会计准则》共十章九十条，除第一章总则和第十章附录（附录一为会计科目、主要账务处理和财务报表、附录二为小企业会计准则与企业会计科目转换对照表）外，包括资产、负债、所有者权益、收人、费用、利润及利润分配、外币业务和财务报表，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的规范。应用指南主要规定会计科目的设置、账务处理、报表的格式及编制等规范。《企业会计准则》框架体系包括基本准则、具体准则、会计准则解释及应用指南四个部分，其中《企业会计准则》基本准则共十一章，内容包括总则、会计信息质量要求、会计要素定义与确认条件、会计计量、财务会计报告和附则等；具体准则为三十八项，内容包括资产类、负债类、收入类、费用类、特殊事项类、列报类、综合类等业务的会计处理规范。

（三）会计核算内容不同

《小企业会计准则》与《企业会计准则》在会计核算内容和方法上的差异。常见业务的会计核算方法基本相似，但根据小企业的业务特点，《小企业会计准则》对一些业务的核算进行了简化。两者的差异具体如下：

资产核算。这里主要讲固定资产核算，《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。即折旧政策基本与税法规定保持一致。《企业会计准则》第4号—固定资产规定，取消了固定资产使用寿命年限和预计净残值的定量控制标准，允许企业根据固定资产的性质和使用情况自行确定固定资产的使用寿命年限和预计净残值。目的为了提高企业自主理财的能动性。

收入核算。收入核算具体到确认原则和确定收入金额两个方面。在收入确认原则方面，《企业会计准则》要求遵循实质重于形式的原则，根据风险与报酬是否转移进行判断。而《小企业会计准则》要求小企业采用发出商品或劳务完成并收到款项或取得收款权利作为收入确认标准，无需进行风险与报酬转移的判断，同时对常见销售方式规定了收入确认时点。在收入金额的确认方面，一般企业按照交易的合同或协议价款或者公允价值确定收入金额。而《小企业会计准则》仅要求按照合同或协议价款确定收入金额。

三、小企业会计准则与企业会计准则的协调

（一）小企业会计准则规定的小企业，可以执行企业会计准则

执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。而执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。此外，执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或者债券的，应转为执行《企业会计准则》。因经营规模或者企业性质变化所造成的不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或者金融企业的，应当从次年的1月1日起转为执行《企业会计准则》。对于已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。

（二）执行小企业会计准则的企业转为执行企业会计准则

执行《小企业会计准则》的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第 38 号———首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

四、结语

总之，通过以上比较分析，可以看出《小企业会计准则》立足于我国小企业发展现状，做到了简化核算要求、与我国税法尽量保持一致、与《企业会计准则》有序协调，是一部为我国小企业量身定做的企业会计标准。它的贯彻实施，对于提高会计信息质量，加强财务管理，全面提升小企业内部管理水平，促进小企业健康可持续发展具有重要现实意义。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组 .企业会计准则讲解[M].人民出版社，2011，12.

[2]财政部。小企业会计准则[Z].财会[2011]17号，2011，10.

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[4]企业会计准则编审委员会。 企业会计准则——应用指南[M].上海：立信会计出版社，2012.

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财政部小企业会计准则范文2

一、问卷调查总体情况

问卷发放方面，以城市为对象，采用随机抽样的抽样方式进行问卷的发放。对珠三角城市群10个市的小企业共发出250份问卷，收回有效问卷共216份，问卷的有效回收率为%。在有效问卷中，执行《小企业会计准则》的企业占%，而未执行《小企业会计准则》的占%。整体来说，执行《小企业会计准则》的企业仅占一半，执行力弱，执行效果不及预期。在执行《小企业会计准则》的112家企业中，领导十分重视、重视、比较重视占%；组织参加培训的占%；参加培训的企业中，由文件和财政部门渠道了解新准则的占%；培训时间3-15天的占%。执行准则的企业中，会计人员的学历为本科及以上学历占%，资产规模在500万元以上的占%；广州、深圳、东莞和中山四市新准则的执行率分别为%、60%、%和%，而珠海、惠州、阳江和肇庆四市执行率分别为%、%、%和%，江门和佛山的执行率分别为%和%。在执行《小企业会计准则》的原因中，债权人要求和提高会计信息质量所占比重分别为%和%。然而在未执行《小企业会计准则》的104家企业中，领导十分重视、重视、比较重视仅占%；组织培训的占%；通过文件和财政部门渠道了解新准则的占%；培训时间3天以下的占%；会计人员学历低于本科的占%；资产规模500元万以下的占%。综合分析，《小企业会计准则》执行力不尽人意的原因可以分为内部因素和外部因素。内部因素包括：小企业内部制度不完善；财会人员素质较低；领导经营理念滞后，重视程度不够，执行意愿低；企业所属行业、企业资产规模等对《小企业会计准则》适应性不足。外部因素包括：政府宣传力度不够，培训等配套服务措施不完善；税局和债权人等外部监督力度不足。

二、执行前影响执行力的因素分析

（一）领导重视程度、企业内部制度对新准则实施的影响 从表1可知，执行新准则的企业，领导重视程度高，组织参加培训的比重高，而且培训时间更长。而未执行新准则的企业中，这些比例都明显低。这说明领导重视程度高的企业，组织培训和执行新准则的可能性越大。因此可将领导重视程度作为企业执行新准则与否的重要因素。可采用独立性卡方分析来验证这一假设。

根据独立性卡方检验得出？字2=，有%的把握说明企业执行新准则与否和领导重视程度有关。同样得出结论：领导重视程度越高，企业执行新准则的概率越大。

根据独立性卡方检验得出：？字2=，则有%的把握说明企业执行新准则与否和是否参加培训有重要关系。自变量是参加培训，而执行新准则的企业数量是因变量，因此可以得出结论：参加培训的企业执行新准则的概率大。

根据独立性卡方检验得出？字2=，则有%的把握说明领导重视程度和企业参加培训有重要关系。在企业中，领导的重视程度是自变量，而参加培训是因变量，进而得出结论：领导重视程度越高，企业组织培训的概率越大。

由上述独立性卡方检验对数据的分析可知，领导的重视程度和参加培训与否对新准则的执行与否有直接影响。而参加培训还是由领导重视程度决定的。那么，新准则的执行与否最后是由领导的重视程度决定的。在现代企业制度下，这种关系不可思议，但也有其存在的理由。小企业规模较小，企业制度不完善，领导意志引领企业走向。在这种环境下，领导替代制度，领导的重视程度对企业的走向和政策的取向起决定性作用。这也从侧面反映出在小企业的内部制度不完善的情况下，领导的个人行为对小企业政策取向起决定性作用。企业的内部制度不完善也在一定程度上影响《小企业会计准则》的执行。

（二）政府宣传力度对新准则执行力的影响 在所有参加培训的企业中，执行新准则的企业通过文件和财政部门的培训这一途径了解《小企业会计准则》的占%，而未执行新准则的企业中通过文件和财政部门培训这一途径了解此准则的占%。从而可以得出，不论企业是否执行新准则，文件和财政部门的培训对企业认识和接受《小企业会计准则》存在重要影响。这主要是因为文件和财政部门的培训的覆盖面广，企业都会收到政府关于新政策下发的文件，因此绝大多数小企业通过这一途径了解新准则。文件和财政部门的培训主要由政府部门主导，因而政府部门在新准则的执行过程中扮演着重要角色，这凸显政府部门的宣传以及准则实施的配套措施对准则的实施有重要影响。但由于时间仓促，政府部门的宣传途径简单、创新不够、宣传的力度不足导致宣传的广度和深度并不理想，而且财政部门并没有强制要求小企业执行《小企业会计准则》。因此在不强制执行的情况下，宣传力度不足进一步导致了执行力弱化。

（三）新旧准则衔接工作对执行力的影响 关于“您认为《企业会计准则》与《小企业会计准则》的分工与衔接有无必要？”的被调查问题的回答中，有%的被调查者认为有必要。但通过实地访谈得知，仅有%的被调查者表示两者衔接工作开展的较好，而高达73%的被访谈者表示没有开展两个准则的衔接工作。访谈数据显示，执行新准则的企业高达%都开展了衔接工作，而且表示开展衔接工作有利于新旧准则的过渡和会计人员对新准则的接受，从而对新准则的执行产生积极影响。同时数据也表明，《企业会计准则》和《小企业会计准则》的衔接工作有待进一步完善。

三、企业自身特点对新准则执行力影响分析

（一）资产规模对新准则执行力的影响 由表5数据进行资产规模和执行新准则与否的卡方检验，得出卡方值？字2=，表示有%的把握说明资产规模和企业执行新准则与否存在重要关系，资产规模越大，企业执行新准则的概率越大。在执行准则的企业中，资产规模大于500万元的占比重大，而未执行准则的企业中资产规模小于500万元的占得比重大。由此可知，资产规模的大小在一定程度上可以影响企业是否执行小企业会计准则。一般而言，资产规模越大，业务越复杂，这对会计信息质量、财务报告要求高。这种潜在需求促使企业采取最新、最合适的准则来规范会计工作，而专门为小企业打造的《小企业会计准则》恰恰满足了这部分企业的需求。

（二）企业所处行业对新准则执行力的影响 表6表明不同行业准则执行力度不一，执行小企业会计准则的企业主要集中于制造业和商品流通业。制造业所占的比重最大，高达三分之一，这与制造业的特点密不可分。制造业内部流程复杂，不仅运用到财务会计的相关知识，而且还应用到管理会计的理论。新准则中的新规定，如不要求计提资产减值准备、取消了“待摊费用”和“预提费用”科目等，无疑对制造业产生巨大影响。制造业对会计的需求比其他行业大，而且受新准则的影响最大，这迫使制造业企业按照新准则进行会计核算。不同行业对会计信息要求不一，受新准则中调整事项影响不同，因此行业性质也在一定程度上影响企业是否实施新准则。

（三）企业所处城市对新准则执行力的影响 根据表7可以计算出执行小企业准则的数量和符合小企业标准的数量之间的相关系数 ，两者具有极强的相关关系。符合小企业标准的企业越多，一般来说执行小企业准则的企业也越多，理论上两者成正相关。但由于影响小企业执行新准则的因素众多，两者不可能成正相关，但两者会有极强的相关关系。得出的相关系数为，符合此种逻辑关系。这表明：此次调查数据真实可靠，具有代表性。由于各地区符合小企业标准的企业数量不同，基数不等，因此不采用绝对数进行此项分析，采用相对数执行率分析企业所处城市对新准则执行力的影响。

从表7的执行率可知，广州、深圳、东莞和中山四市执行率高，而珠海、肇庆、阳江和惠州四市执行率低，两者差距较大。通常，商品经济越发达、制造业越发达的地区，对制度的革新和对政府相关文件都更为重视，因此新准则的执行力也就越强。广州、深圳等经济整体较为发达，小企业分布较多，而且调查数据也表明该地区的企业资产规模也相应较大，在被调查企业中，执行新准则所占的比例也较大。 制造业对新准则适应性和需求性较大，在制造业行业所占比重较大的城市中， 新准则的执行力度较大。中山、东莞制造业发达，而且其经济也相对发达，新准则的执行率也相对较高。而珠海、肇庆、阳江、惠州四地则恰恰相反。 这种反差表明， 一个城市经济的发展程度和城市工业结构对《小企业会计准则》执行率存在影响。

四、执行后经济后果影响分析

《小企业会计准则》对一些会计核算进行了调整，对小企业的税收、资产以及利润等都产生了重要影响。因此《小企业会计准则》实施产生的一系列后果也成为小企业执行准则与否的重要考虑因素。而且执行新准则会增加对高素质会计人才的需求，这对小企业来说也是个挑战。

（一）财会人员素质对执行力的影响 新准则的实施在一定程度上要求企业财会人员对新知识有较好的接受，因此财会人员的素质、对新事物的接受能力成为新准则实施的重要影响因素。理论上讲，财会人员的学历越高，对新事物的接受能力越强，越能推动企业制度的完善、推动企业实施新准则。在执行新准则的企业中，本科及以上学历的财会人员占%，而在未执行准则的企业中， 此项比例仅为%，可见财会人员素质和文化水平不高成为阻碍新准则实施的一个因素。人才是企业的核心竞争力， 是推动制度完善的先决条件。然而调查数据显示， 被调查的小企业中本科及以上学历的财会人员比重仅占%，这表明我国小企业中高素质财会人员的严重不足直接影响小企业的发展和会计制度的实施。

（二）债权人对新准则实施的监督对执行力的影响 对“若您单位已执行《小企业会计准则》，您认为原因是什么”这一问题的问卷数据统计显示：债权人要求根据新准则提供更真实完整的信息占的比重高达93%。鉴于小企业不公开募集资金，其财务报告主要服务于税务部门和债权人。当下金融危机与债务危机余波未平，中小企业面临严重的资金短缺和经营困难的局面，债权人在发债的同时对中小企业的偿债能力产生怀疑。这导致债权人的警惕性提高，要求中小企业提供高质量的财务报告。债权人对小企业会计信息关注度的提高，加强了《小企业会计准则》的外部监督力量。虽然债权人的意识有所提高，但对于一部分小企业来说，资金主要来自于亲友以及员工，并以企业资产做抵押，这部分债权人对会计信息要求少，降低了外部监督力量，弱化了小企业会计准则执行力。债权人监督力量的不足，导致企业领导忽视会计信息的重要性，使领导失去完善企业内部制度的内在动力，这在一定程度上阻碍了新准则的实施。

（三）税务部门监管对执行力的影响 地方税务部门的关注力度不足也在一定程度上弱化了小企业会计准则的执行力度。不少地方税务部门在《小企业会计准则》实施之后，没有要求企业必须编制财务报表，税务部门认为自己的主要任务是征收税款，关注小企业账簿是否真实，能否提供有关纳税信息，没必要关注小企业自己如何做账，依据何种会计准则。税务部门是强有力的外部监督力量，可以加强新准则的执行力度，而目前税务部门和税务管理人员对新准则的实施缺少关注，弱化了外部监督力量，弱化了新准则的执行力。

五、小企业会计准则执行力提高建议

（一）加快会计人才培养，提高会计人员素质 首先，强化小企业会计岗位责任制，配备合格的会计人员，坚决杜绝无证上岗，做到权责利相统一。其次，企业应加大对会计人员的不断培训与教育，使会计人员不断吸收新知识、新理论，培养财会人员“活到老，学到老”的不断学习意识。再者，提高领导对会计人才的重视程度，转变领导的“会计就是记账”的落后观念，加大高素质会计人才的引入。最后，完善高校会计课程体系和教材。目前绝大多数教材是基于旧准则编制的，有些知识已经不再符合新准则的要求。高校应不断创新，更新教材，不断让学生接受新知识、新观点、研读新准则，做到学以致用，活学活用。在教授知识的过程中，老师不仅要提高学生的专业知识，也要不断提升学生对新事物、新知识的接受能力，为企业提供高素质创新型人才。

（二）完善企业内部控制制度，规范企业会计工作 小企业人数少、资产规模小、业务简单、领导经营理念滞后导致小企业制度不完善，领导替代制度的现象普遍存在。领导的专断在一定程度上加剧企业决策的错误率，好的制度是企业持续发展的动力与保障。企业的内部控制制度是一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制制度为企业会计制度的执行和规范会计行为提供制度保障，为提高财务报告的质量提供合理保证，为决策提供重要依据。除了有关部门的监督以外，企业自身也应不断完善内部控制制度，建立健全内部控制制度，为《小企业会计准则》的执行提供良好的环境。再者，企业应当规范会计操作流程，重视日常财务工作，营造良好的会计环境，为编制报表创造条件。

（三）提高政府宣传力度，切实做好培训工作，完善相关配套政策 加强政府对《小企业会计准则》的宣传，创新宣传方法，转变宣传方式。政府除了利用电视、报纸等传统媒体外，也要借用新兴媒介，如互联网、微博等，来加强新准则的宣传力度；在培训形式方面，也要加强创新，如增开网络课堂、微博讲堂使企业员工每天都能接触到新知识、新观点。政府还需增开准则咨询服务大厅、咨询服务队等，深入企业为小企业领导者和员工讲解《小企业会计准则》的意义。政府还可以加强信息化建设，构建《小企业会计准则》的网络体系，搭建互动平台，提高与领导、员工互动能力。

（四）各部门相互配合，加强监督与检查 在我国，小企业面临着十分严峻的生存环境。金融、工商、税务各部门应当相互协调给予小企业支持和帮助。并且在给小企业提供服务时，要加强对准则的贯彻与落实，监督小企业执行《小企业会计准则》。此外，还可以设立专项资金帮助小企业执行新准则，对严格执行《小企业会计准则》的企业给予奖励，对于执行差、出现违规执行的企业加以惩处，以促进《小企业会计准则》的实施。

参考文献：

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[2]舟、李炳忠：《小企业会计制度执行力弱化的成因及对策》，《财会通讯》（综合版）2007年第1期。

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[5]章雁：《的亮点与执行对策》，《交通财会》2012年第5期。

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[9]李桂春：《执行的问题及解决方法》，《现代商业》2012年第4期。

小企业会计准则3

关键词：企业会计准则 小企业会计准则 固定资产 核算

一、自行建造固定资产的核算不同

（一）建造过程中使用的物资核算科目不同。《企业会计准则》通过“工程物资”科目核算；《小企业会计准则》通过“原材料”科目核算。

（二）停止资本化的时点不同。《企业会计准则》以“达到预定使用状态”为时点停止资本化，而《小企业会计准则》是以“竣工结算”为时点停止资本化，《小企业会计准则》的规定减少了会计人员的职业判断，同时也与税法规定相一致。

（三）建造过程中发生的借款费用资本化条件和范围不同。企业会计准则下，符合资本化条件资产的借款费用应予资本化，计入这些资产的成本，直到这些资产在实质上已达到预定可使用或可销售状态为止。借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。小企业在建工程在竣工决算前发生的借款费用应予资本化，应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目；办理竣工决算后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。但对于是否区分专门借款和一般借款尚需进一步明确。

例1：华阳公司2010年1月1日动工兴建一栋办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2010年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。公司为建造办公楼发生了2笔专门借款，分别为：2010年1月1日，专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率8%，利息按年支付；2010年7月1日，专门借款2 000万元，借款期限为5年，年利率10%，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为%。假定所占用一般借款有两笔，分别为：向a银行长期借款2 000万元，期限为2009年12月1日至2012年12月1日，年利率为6%，按年付息；发行公司债券10 000万元，于2009年1月1日发行，期限5年，年利率8%，按年付息。按《企业会计准则》的规定核算如下：

第一步，计算专门借款利息费用资本化金额。

2 000×8%+2 000×10%×180÷360-500×%×6=245（万元）

第二步，计算一般借款利息费用资本化金额。

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（4 500-4 000）×180/360+1 000×90/360=500（万元）

一般借款资本化率=（2 000×6%+10 000×8%）/（2 000+10 000）×100%=%

一般借款利息费用资本化金额=500×%=（万元）

第三步，计算建造该办公楼应予资本化的利息费用金额，即专门借款和一般借款利息费用资本化金额之和万元（245+）。

第四步，编制会计分录。

借：在建工程 2 833 500

贷：应付利息 2 833 500

二、融资租入固定资产的核算不同

按照《企业会计准则——租赁》的规定，承租人应当在租赁期开始日，将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值进行比较，两者中较低者作为租入资产的入账价值。最低租赁付款额作为“长期应付款”的入账价值，其差额作为未确认融资费用（按实际利率法分摊）。《小企业会计准则》规定，小企业融资租入固定资产的成本按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定，不需要计算最低租赁付款额及其现值，也不需要与公允价值比较孰低。这与《企业会计准则》有所不同。

例2：a公司于2011年1月1日从b公司以融资租赁的方式租入一台塑钢机，租赁公司购置设备的成本为700 000元，公允价值700 000元，租赁期为3年，自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150 000元，合同规定的利率为7%（6个月利率）。租赁期满，a公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为1 000元。按《企业会计准则》的规定核算如下：

第一步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。

最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=150 000×6+1 000=901 000（元）

最低租赁付款额的现值=150 000×（p/a，7%，6

）+1 000（p/f，7%，6）=715 （元）

最低租赁付款额的现值大于公允价值，租赁资产应按公允价值700 000元作为入账价值。

第二步，计算未确认融资费用。

未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁资产的入账价值=901 000-700 000=201 000（元）

第三步，编制会计分录。

借：固定资产——融资租入固定资产 700 000

未确认融资费用 201 000

贷：长期应付款——应付融资租赁款 901 000

三、固定资产大修理支出的核算不同

《企业所得税法》第十三条规定，“固定资产的大修理支出必须满足两项条件：修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。小企业会计准则与税法规定一致，符合以上两项条件的大修理支出在发生时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目；摊销时，借记相关资产的成本或当期损益科目，贷记“长期待摊费用”科目。 企业会计准则与税法规定有差异，企业会计准则中的大修理支出与税法中的大修理支出并不是同一概念，“大修理支出”的提法在会计上逐渐淡化并被后续支出取而代之，而这一提法在税法中仍然继续使用。企业会计准则对固定资产大修理支出的会计处理规定，符合资本化条件的计入固定资产成本，强调“是否符合资本化条件”，并没有数额的限定；不符合资本化条件的，就算其支出数额超过50%，也只能计入当期损益。

四、固定资产日常修理费用的处理不同

小企业会计准则下，固定资产的日常维修费应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或当期损益。小企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“制造费用”科目；行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理费用”科目。

企业会计准则下，固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出记入“管理费用”科目；企业专设销售机构发生的固定资产修理费用等后续支出记入“销售费用”科目。

五、固定资产减值的处理不同

小企业会计准则中没有明确要求计提减值准备，因此本着简化核算的目的可以不计提。

在企业会计准则中，首先应判断资产是否存在发生减值的可能性，若存在也就是说可收回金额低于账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。为使固定资产在剩余使用寿命内能够系统地分摊调整后的账面价值，应在资产减值确认后，将减值资产的折旧或摊销费用在未来期间做相应调整。

例3：2011年12月25日，甲公司购入一台设备，原价420 000元，以银行存款支付，预计使用年限5年，预计净残值40 000元。 2012年12月31日资产发生减值，设备的可收回金额为200 000元。按直线法计提折旧（假设按年计提折旧）。按《企业会计准则》，会计核算如下：

2011年12月25日购入固定资产时：

借：固定资产——生产经营用固定资产 420 000

贷：银行存款 420 000

2012年计提折旧金额为：（420 000-40 000）/4=76 000（元）。

借：管理费用 76 000

贷：累计折旧 76 000

2012年12月31日计提资产减值准备：

借：资产减值损失 200 000

贷：固定资产减值准备 200 000

计提减值准备后每年计提的折旧金额为：（200 000-40 000）/4=40 000（元）。

借：管理费用 40 000

贷：累计折旧 40 000

六、固定资产盘盈的处理不同

小企业会计准则下，固定资产的盘盈通过“待处理财产损溢”科目过渡，盘盈净收益记入“营业外收入”科目。《企业会计准则第4号——固定资产》规定，固定资产盘盈应作为前期差错处理，先通过“以前年度损益调整”科目核算，之后进行差错更正。通过调整所得税、利润分配等使企业的报表更加透明，在一定程度上控制了人为调整利润的可能性。

例4：某企业于2012年8月20日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台五成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为20万元，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金。按《企业会计准则》，会计核

算如下：

盘盈固定资产：

借：固定资产 200 000

贷：累计折旧 100 000

以前年度损益调整 100 000

调整所得税：

借：以前年度损益调整 25 000

贷：应交税费——应交所得税 25 000

提取法定盈余公积：

借：以前年度损益调整 7 500

贷：盈余公积——法定盈余公积 7 500

结转以前年度损益调整：

借：以前年度损益调整 67 500

贷：利润分配——未分配利润 67 500