内部控制论文精编5篇

网友发表时间 2023-10-27 10:43:31 544828

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内部控制论文1

ERP采纳再造了整个企业业务和会计流程，实现了数据共享，使财务业务一体化的实现成为可能，从而获得高质量的会计信息。李万福，林斌等［1］认为，ERP的实施可以规范企业内部业务控制流程，有效防范风险ERP的采纳可以更好地实现管理控制和成本控制。RobertMichel认为企业实施ERP系统可以更好地进行成本控制并能带来诸多效应。Anthony指出会计信息系统控制是管理控制不可或缺的部分，研究信息时代的管理控制，必然推进会计信息系统的内部控制研究，并促进其发展和创新。ERP采纳后，企业内部控制较以前更为复杂：一方面，ERP的实施可以打破企业原有的内部控制体系，并对其进行再造；另一方面，ERP的实施给企业内部控制带来了更多的风险。当前，基于ERP的内部控制的控制标准和控制方法都通过参数设置的方式实现。内部控制有效性是企业内部控制实现的重要标准，否则内部控制的完整性和合理性都将失去意义。戴世青［2］详细详述了内部控制有效性及其评价的重要意义，ERP系统的实施改变了企业的原有的业务流程，有利于内部稽核和审计，得出ERP系统的实施改变了企业内部控制有效性，分析了基于ERP平台如何提升企业财务、供应链以及人力资源管理等方面的内部控制有效性的具体措施，从而得出ERP的实施能够有效提升企业内部控制有效性的结论。汪家常、龚乐［3］采用实证研究的方法研究了ERP的实施对企业内部控制效果的影响，其结论认为，ERP的品牌与实施年限与企业经营效率正相关，能够显著提升企业的经营效率。万建国等［4］认为，在ERP环境下，由于企业业务的信息化，业务流程固化于ERP的系统程序中，决策者和执行者能够快速沟通并迅速地获取有关信息；企业的内部控制层级明显减少、扁平化，各关键控制点控制责任更加明确，凸显信息系统控制作用，控制效率更高，在一定程度上做到了实时监控。同时，流程优化使得原有的基于手工作业模式的重复环节消失，ERP系统本身的控制功能取代了传统控制体系中账、表、单、卡来进行控制的措施。先进的ERP信息系统可以减少人为操纵因素，促进企业有效实施内部控制实现其控制目标，为提高企业现代化管理水平提供保障；其最终目的是保证财务报表的真实性，提高会计信息质量［5－6］.上述文献认为：ERP的采纳对内部控制的有着良好的作用。ERP的采纳与内部控制之间存在着正的相关关系，上市公司采纳了ERP，其内部控制指数高，内部控制比较好。反之，没有采纳ERP，内部控制指数低，内部控制较差。据此，本文提出如下假设：H:上市公司采纳了ERP，内部控制指数越高，公司的内部控制就越好，ERP的采纳与内部控制之间存在着正的相关性。

2研究设计

数据来源

由于ERP采纳数据基本靠手工收集，工作较大，因此本文随机选取了800家在上海证券交易所上市的上市公司作为研究样本。本文数据内部控制指数的数据来自迪博企业风险管理技术有限公司的DIB内部控制与风险管理数据库［7］.为了获得上市公司2012年底ERP系统的具体实施情况，包括是否已经实施了、正在实施或者还未实施。本文通过上市公司官方网站、年报、内部控制报告、SAP、Oracle、用友、金蝶、浪潮、金算盘、Edwards、Baan等主要ERP软件提供商网站以及Google、百度等著名搜索引擎查询研究样本公司实施ERP尽可能详细而确凿的资料；另外，对部分无法通过上述方式获取相关ERP资料的公司，通过E－MAIL、电话等进行进一步确认。通过上述方法，本文收集了截至2012年年底各样本公司已经实施、开始实施或还没有实施ERP系统的数据。本文利用SPSS软件对数据进行分析与处理从而得出结论。

研究变量

内部控制的有效性受ERP信息技术、企业内部环境、业务流程等因素的影响［8－9］.若对其进行全面研究和分析，应收集各个影响因素的数据。但本文主要是为了研究ERP采纳与内部控制有效性的相关关系，因此，只设置了这两个变量。(1)内部控制有效性内部控制指数是基于内部控制合规、经营、战略、资产安全和报告等五大目标而设计的基本指数，以及内部控制缺陷而设计的修正指数，最终而得出的内部控制综合评价［10］.本文以内部控制指数作为内部控制有效性的替代变量。本文采用的内部控制指数数据是利用上市公司2012年数据并根据内控目标事先程度构建而获取的。内部控制的有效性是指企业内部控制能够有效实现企业内部控制目标，实现经营效率效果、财务报告可靠、经营合法，保证内部控制制度能够得到贯彻执行。(2)ERP采纳本文所指的ERP采纳，是指已经实施了ERP的企业。截止到2012年底，已经实施了ERP的上市公司，ERP采纳取值为1，而正在实施或还没有实施ERP的上市公司，ERP采纳取值为0.基于以上分析，本文以ERP的采纳为自变量X，内部控制指数为因变量Y，反映的是一个因变量与一个自变量之间的关系，即ERP采纳与内部控制之间的关系。

3实证分析

内部控制论文2

关键词：会计电算化系统内部控制

会计电算化是以计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作的简称，是用电子计算机代替人工实现记账、算账、查账以及对会计信息的统计、分析、判断乃至提供预测、决策等过程。发展会计电算化有利于促进会计工作规范化，提高工作质量与工作效率，更好地发挥会计职能作用。但是企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理环境发生了很大变化，一些非法操作可能不留痕迹，难以发现，稍不注意就会给单位和国家造成重大损失，如果会计电算化管理系统遭到破坏，将会严重影响单位的正常业务活动。因此，对会计电算化的内部防范和控制制度的建设显得尤为重要。

一、电算化会计信息系统对内部控制的影响

会计电算化使传统的会计系统、组织机构、会计核算及内部控制制度发生了很大的变化，其中对内部控制制度的影响尤为明显。

1.电算化会计信息系统的控制内容及形式与手工会计系统存在差异。在传统的手工系统下，控制的内容主要针对经济事项本身的交易，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章，控制的方式主要是通过人员的职务相分离，职权不相容的内部牵制制度来实现的。而在电算化系统下，业务处理全部以电算化系统为主，出现了计算机的安全及维护、系统管理及操作员的制度职责、计算机病毒防治等新内容。另外，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，业务人员可利用特殊的授权文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此引起失控而造成损失。

2.内部控制的对象发生了变化。在电算化系统下，由于会计信息的核算及处理的主体发生了变化，控制的对象也发生了变化。控制对象原来为会计处理程序及会计工作的相容性等，会计资料由不同的责任人分别记录在凭证账簿上以备查验，是以对人的控制为主；而在电算化系统下，会计数据一般集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样，内控对象转变为对人与计算机二者为主。

3.控制的实现方式发生了变化。手工会计系统的内部控制以人工控制实现。电算化会计系统的内部控制则具有人工控制与程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序。如程序发生差错，由于人们对程序的依赖性以及程序运行的重复性，增加了差错反复发生的可能性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性加大。

4.电算化会计信息系统缺乏交易处理痕迹。手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的控制功能弱化，使部分交易几乎没有“痕迹”，给控制带来一定的难度。

5.电算化会计信息系统中会计信息存储电磁化。电算化系统下，原先会计业务处理过程的凭证、汇总表、分类表等书面档案资料被计算机自动生成的会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中（如光盘、硬盘等），是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹；另外，电磁介质易受损坏，加大了会计信息丢失或毁坏的危险。

6.网络的迅猛发展及其在财务中的进一步应用带来了许多新问题。网络技术无疑是目前IT发展的方向，电算化会计信息系统也不可避免受到其深远的影响，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。

二、会计电算化内部控制中存在的问题

在目前的许多企业中，虽然会计电算化系统已投入使用，但其相应的内部控制还存在着一些不完善之处，主要表现在：

1.电算化系统下的会计及电算化岗位的职能权限问题。操作权限控制是一种基本的内控手段，在电算化环境下，会计业务处理大部分由计算机操作，人为控制减少，削弱了会计审核功能。有些单位的各岗位操作权限制度没有真正落实到位，有的操作员可以以不同的身份进入系统操作，使分工控制名存实亡。

2.会计人员因主观原因或技术因素造成非法操作或操作失误。这是会计电算化内部控制中的主要任务，因其系统的程序、数据、文件等很容易被仿造、复制和修改，而不会留任何痕迹，所以某些人员为了达到个人目的，利用职务之便或不按操作规程进行非法操作，如通过冒名顶替、盗取密码等手段来非法改动、销毁会计资料，给单位造成严重损失。同时，由于单位的业务人员素质不高、操作制度不规范等原因，也会造成很大风险，因会计电算化的核算是高效自动的，只要一个环节出现错误，就会引发其他环节一系列的错误。3.会计软件的安全性及保密性问题。现有的软件系统在设计、开发阶段普遍存在重功能轻安全的现象，以至软件投入运行后存在着安全隐患，如数据库呈开放状态、易于打开等。电脑的系统数据和会计信息资料有面临被不留痕迹的浏览、修改的风险，而现在许多单位缺乏操作的记录功能，出现问题后不便于追究责任。

4.会计资料的备份和保管不及时、不规范，导致财务数据丢失。在会计电算化法规中明确规定，单位应坚持每天双重备份，并分人分处保管。但在实际工作中，有的单位并没有真正落实，也没有及时打印并按规定保管凭证和账簿，致使电脑一旦出现故障或磁性介质损坏时，部分会计资料就会丢失，造成无法挽回的后果。

5.缺乏专业的系统维护人员。目前，许多会计人员对会计业务熟悉，但对计算机知识缺乏；而系统的维护人员对计算机知识熟悉，但对会计业务不够了解，使得在系统运行中的故障不能及时分析、排除。

三、完善会计电算化内部控制的几点建议

1.建立全面规范的会计基础管理工作。管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。没有很好的基础工作，电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据，电算化工作的开展将遇到重重困难。

2.加强组织和人员职能控制。由于电算化会计功能的相对集中，必须制定相应的组织和管理控制制度，明确职责分工，加强组织控制。

所谓组织控制就是将系统中不相容的职责进行分离，通过相互稽核、相互监督和相互制约的机制来减少错误和舞弊的可能，保证会计信息真实、可靠。企业实行电算化后，应对原有的组织机构进行调整，以适应计算机系统要求。会计工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位与原手工系统基本保持不变。电算化岗位一般可分为系统管理、系统操作、凭证审核、系统维护等，这些岗位也可以由基本会计岗位的会计人员来兼任，但必须对职权不相容的岗位进行明确分工，不得兼任，同时各岗位人员要保持相对稳定。如专职系统操作员不能接触系统设计文件，不能兼任会计及审核工作；系统维护员不得担任系统操作和会计工作等。

3.加强系统程序操作控制和系统文件安全管理控制。为了保证系统会计数据不被随意操作，要加强系统操作和安全管理控制。从内容上来看，一般包括以下几项：设置操作权限、制定上机守则，禁止非操作人员操作；制定内部操作规程，严禁违规操作，如预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施，预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施；数据存储和处理相隔离；建立必要的上机操作记录制度，形成上机日志；健全并严格执行防范病毒管理制度等。另外，系统文件由专人负责保管，使用和修改必须经过有关领导审批，与系统无关人员不得接触系统文件，从源头上控制会计数据信息的被操作。在系统开发阶段，要设置对系统操作痕迹留有记录的功能，特别是对已入账的凭证，系统只能提供留有痕迹的更改功能，对已结账的凭证与账簿以及机内账簿生成的报表数据，系统不能提供更改功能等。

4.做好电算化会计档案的管理工作。企业应根据电算化会计档案的特点，做好会计资料的收集、保存和调用等方面的工作。财务部门对于已输出的磁性介质上的会计资料应及时加贴外部标签，指定专人妥善保管、存档，并定期检查、复制，对会计档案的调用要有完善的资料借用和归还手续。另外，企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。

5.加强培训工作，不断提高财务人员素质。会计电算化对财务人员的综合素质要求比较高，它涉及到财务会计知识、计算机运用、信息系统开发技术等方面知识。因此，要经常对财务人员开展会计电算化内部控制风险的防范教育和业务知识培训，增强风险防范意识，不断提高财务人员业务素质、思想素质和职业道德素质，更加有效地防范会计电算化内部质量控制风险。

内部控制论文3

关键词：农村商业银行；内部控制；问题措施

一、现阶段农村商业银行内部控制工作中存在的问题和压力

据调查，现阶段，越来越多的银行工作人员意识到了内部控制工作对银行发展的重要作用，但是内部控制工作在实际执行的过程中依旧没有达到完美的效果，存在一些问题和不足，主要表现在以下几个方面：

(一)银行内部资产的控制工作不严格

与国有商业银行相比，农村商业银行的资金实力相对不足，资本不够充裕，容易给银行的发展埋下潜在的隐患，而在资金控制上由于受制度不严谨、人员素质不够高等因素影响，内部控制力度还不够大，进而增加了经营的风险；此外，现阶段农村商业银行的不良贷率比国有商业银行要高得多，贷款的集中度增高，投入多、产出少，在很大程度上扩大了商业银行的经营风险，不仅降低了银行内部控制工作的业绩，而且影响了银行其他相关工作的顺利开展。

(二)农村商业银行工作人员的综合素质有待提高

就目前情况来看，一些农村商业银行的内部控制工作主要由财务部门来完成，更多的工作人员认为内部控制工作是财务部门的事，与自己无关，所以配合程度不够高，甚至出现抵触心理，严重影响了内部控制工作的顺利开展；此外，工作人员的综合素质和专业技能不够高，在账务处理、借贷款项目稽核、流动资金处理上都不够严谨，容易出现错帐、呆账，坏账，进而影响了内部控制工作的效率和效果。

(三)配套的监督机制不够完善

就笔者的调查研究和工作经验来看，相比国有商业银行，农村商业银行的发展还不够成熟，所以配套的制度规范还不够健全，一些农村商业银行的监督控制机制还有处于起步阶段，有的即便有也存在形式化和模式化的现象，监督机制的价值不能充分的体现，反而由于监督机制部门的存在而增加了银行的日常营业成本，增加了内部控制部门的负担，影响了内部控制工作的效率和效果。

二、加强农村商业银行内部控制的有效途径

上述农村商业银行内部控制中问题的存在确实在一定程度上影响了银行内部控制工作的效率和效果，不利于银行内部绩效的提高和其他各项工作的顺利开展和运行，所以笔者结合多年的工作经验和相关的调查研究总结出以下几点切实可行的措施，以期能够引起业界人士的共鸣，起到抛砖引玉的作用，具体内容如下所述：

(一)完善银行的内部控制制度

制度是一切工作的基础和标准，对于内部控制工作同样如此，为有效的提高农村商业银行内部控制工作的绩效，建立和完善银行的内部控制制度是十分必要和重要的，所以银行的内部控制制度首先要符合《商业银行内部控制指引》要求；其次，要遵循全面性、审慎性、有效性和独立性的原则，严格内部控制制度制定和优化的流程，精简不必要的工作程序，尽量减少工作人员不必要的负担；此外，要落实岗位责任制，坚决做到人人肩上有责任，加强各个岗位之间的合作和交流的力度，尽量做到全员参与，以增加内部控制制度的实用性和适用性。

(二)提高银行内部控制人员的综合素质

内部人员素质的高低直接影响着银行内部控制工作的高效运行与否，所以为了增强农村商业银行内部控制的效果，对于内部控制工作人员的培养和任用上都要有比较好的方案，首先要严格准入机制，银行内部控制工作人员的选用要选择专业技能较高、综合素质较高、熟练掌握现代化信息技术的复合型人才；其次，要有针对性的分层对内部控制人员进行培训，加大职业道德的教育力度；此外，要定期举行会计内控知识竞赛、会计技能比武、观摩参观、会计内控理论研讨和调查研究等多种形式的活动，营造健康和谐的内部控制氛围；与此同时，要不断完善和优化配套的奖惩机制，从根本上提高工作人员的工作热情和工作积极性。

(三)加强对农村商业银行内部监督和外部监督的力度

监督力度的加强是减少银行经营风险的重要手段，提高其内部控制监督的关键，可以从以下几个方面入手，第一，要严格银行会计内控运行监控体系，农村商业银行要结合自身的特色设立专门的会计内控工作领导协调部门，该部门的负责人要不断的提高自身的责任意识，严格监督银行内部控制制度的建设和执行情况，并提出建设性的意见；第二，完善银行的会计内控监督考评体系，要根据内部控制制度的执行情况以及行业状况具体设置内控考核评价指标，对会计部门内控运行情况、会计人员内控执行情况进行定期的衡量和评价，以提高内部监督的绩效；第三，要善于借鉴国外的成功经验，通过定期聘请外部中介机构从第三者的角度出发对本行会计内部控制状况进行独立审计和评估，以弥补会计内部控制的不足，使得银行的内部监督和外部监督进行有机结合，从根本上提高内部控制工作的效率和效果。

三、结束语

总之，加强农村商业银行的内部控制工作对于农村商业银行经营水平的提高，金融资源的优化和培养，以及农村商业银行体系的推进和发展都有着十分重要的作用，但是面对现在日益复杂的金融环境，内部控制工作由于种种主客观因素依旧存在着这样那样的问题，农村商业银行要结合自身的特点以及行业现状提出切实可行的强化内部控制工作的措施是需要业界人士一直努力的方向和目标，也只有这样，才能使农村商业银行内部控制工作的效果得以在稳步提高的基础上实现更好更快的发展和进步。

作者：刘爱民单位：河北唐山农村商业银行股份有限公司丰润支行

参考文献：

[1]江利娟。农村商业银行风险内控机制研究[D].广东财经大学，2014

内部控制毕业论文4

关键词独立学院毕业论文质量监控评价体系

教育部《关于加强普通高等学校毕业生设计（论文）工作的通知》中指出：“毕业设计（论文）是实现培养目标的重要教学环节。毕业设计（论文）在培养大学生探求真理、强化社会意识、进行科学研究基本训练、提高综合实践能力与素质等方面，具有不可替代的作用。”2012年《教育部关于全面提高高等教育质量的若干意见》中进一步提出要“强化实践育人环节。制定加强高校实践育人工作的办法。结合专业特点和人才培养要求，分类制订实践教学标准。增加实践教学比重，确保各类专业实践教学必要的学分（学时）。加强实践教学管理，提高毕业论文质量。” 独立学院属于高等教育的重要组成形式，发展至今已有303所（2012年3月教育部数据），遍布全国30个省、自治区、直辖市。毕业论文也是独立学院教学工作的一个有机组成部分，是实践教学的一个重要环节。对毕业论文进行质量监控，强化毕业论文过程管理是提高论文质量的必然要求。但质量监控效果如何？如何构建对质量监控体系的评价标准是衡量独立学院毕业论文组织、管理有效性的重要内容。本文旨在对该评价体系的构建提出几点建议，以期对独立学院毕业论文质量的提高有所裨益。

一、从动静两个方面构建毕业论文质量监控评价体系

独立学院毕业论文工作作为实践教学环节的重要内容，一般安排在第8学期，有的学校从第7学期期中就开始，直到来年的5月份结束，持续6个月之久，学分达到或更多。对于学院、系部、指导老师、学生而言都是工作、学习中的“重头戏”，对毕业论文质量监控体系的评价应从动、静两个方面全面考察。静的方面包括教学文件（如毕业论文工作大纲、计划、各种统计表格、评分标准等）是否齐全、师资力量是否具备、可供文献资料是否充足；动的方面包括选题环节是否安排有序，毕业论文组织、中期检查过程是否严格，指导老师指导环节是否科学合理、能否满足学生需求，学生写作态度、纪律、答辩过程管理是否严格等。对评价的各项内容分等级设定不同的标准予以评分。

二、注重师生有效联动构建毕业论文质量监控评价体系

老师和学生是教学工作的两大能动主体，教和学是相互促进，互为条件的关系，在毕业论文写作的整个过程中，应注重指导老师和学生的有效联动，既要评价教师的指导态度、指导方法，又要对学生的写作态度、学风、纪律方面进行考察，在写作中有好的态度、良好的学风及严格的纪律是毕业论文质量提高的必要前提。评价毕业论文质量决不能仅从论文本身着手，在实践中，存在学生找人的严重情况。因此，有效的质量监控体系中应包含对师生互动的管理措施，如要求指导老师每周与学生通过电话、网络等方式就论文写作情况加强沟通，通过指导日志的填写记录老师与学生的互动情况等。

三、以毕业论文质量作为评价监控有效性的重要内容

对毕业论文写作进行组织、管理最终目的，是要求学生完成高质量的论文。因此，毕业论文质量监控进行的实际效果，最关键还是要看毕业论文本身的好坏。在评价体系中应突出对毕业论文质量的考察。从选题是否符合教学要求，是否能做到结合实际、选题的深度、广度等方面，从论文的字数、格式、结构、论点、论据等各个方面分等级进行评价。另外，还应就毕业论文的相似度检测结果予以关注，近年，一些独立学院把对毕业论文进行相似度检测作为学生论文合格的必经程序，在设置具体评价标准时，大多以40%为分界线，这一举措客观上给学生造成一定压力，为了检测过关，在论文写作中，通常会有社会调查、座谈会、数据分析等内容，保证了论文的质量，收到了很好的效果。

四、重视学生对毕业论文监控体系的评价

在构建毕业论文质量监控评价体系时，要通过问卷调查、座谈会等形式，了解学生对毕业论文工作的认可度，并将此作为对指导老师进行奖励的主要依据，掌握通过写作毕业论文，认为收获较大或一般的学生比例，并进而收集学生对毕业论文工作的意见和建议，以便在今后的组织、管理中予以改进。

总之，加强独立学院毕业论文工作，对于深化独立学院教学改革，推进素质教育，实现人才培养目标具有十分重要的意义和作用。只有构建科学、合理的毕业论文质量监控评价体系，切实使学院、系部、教师、学生各个主体重视毕业论文工作，严格规范毕业论文质量监控过程，强化责任心，积极创新才能使独立学院毕业论文质量真正提高。

参考文献

[1]施少敏等。独立学院本科毕业论文（设计）问卷调查分析[J]. 湖北师范学院学报（自然科学版），2013（1）：115-118.

内部控制论文5

关键词酒店财会内部控制对策

1酒店财会内部控制中存在的问题

1．1预算控制方面

预算控制是企业财务管理中一项重要的管理工具。酒店经营采用预算控制管理企业的办法，已普遍在国际酒店内实施，国内酒店也做计划，但计划做的很粗，只不过是在年底根据上级下达的客房出租率、利润指标、费用水平核算一下，并且接受计划指标的大多是讨价还价，尽量压低计划指标，年终向上级交差了事，实际执行起来从不看预算，使计划、预算只是走走形式，到年底多是超额完成任务。

1．2资金控制方面

酒店业的经营与其他行业的经营在财务流程上有很大的差异，主要体现在酒店业的财务特点有着一次性的资金投入和持续的现金流出这一方面。根据这一特点，我们可以看出酒店资金管理方面主要表现在融资、投资和现金管理上。而我国的一些酒店在投资上没有很好把握多种投资方式的选择，承担了较大的经营风险，同时在扩张中的融资安排也不尽合理，造成时间的浪费和成本的提高。而在现金管理上，国内酒店的重视程度不够，没有很强的计划性，更不可能像国外酒店一样天天盘点、天天编制现金流量表。

1．3应收账款控制方面

应收账款的变现能力是影响速动比率可信度的重要因素，及时收回应收账款，不仅可以增强酒店的短期尝债能力，也反映出酒店应收账款管理方面的效率。我国酒店业基本也认识到这一点，也采取了相应的措施，例如一些酒店专门成立了清欠办，一定程度上起到了催收作用，但从长远来看有很大的局限性，很难最大限度地加快欠款回笼，提高酒店的资金周转速度，有时甚至破坏了同客户的关系。造成这一结果的原因主要是以往的销售人员仅仅负责推销工作，而不问推销结果，这样做容易造成只管销售不问回收的局面，而且传统的清欠人员只管当时收款，不管以后是否成为回头客，或者营业部门只管服务，不管是否回款的脱节现象。

成本费用控制方面

我国目前的酒店业在成本管理上绝大多数还处在传统的成本管理上，主要从降低消耗、节约费用考虑，侧重于对产品服务的核算，立足于短期的成本管理，未从长远的持续的降低成本的策略上考虑，只是站在某一企业的角度，主要以酒店内部的生产服务过程为对象，而对其供应与销售环节考虑不多，对于外部的价值链更是视而不见，且较少考虑竞争、挑战而单纯为了改善酒店现状、增加经济效益。在费用支出控制方面，有些酒店对费用（如交际应酬费）的发生没有严格的审批制度，也没有在一个经营期之前编制费用预算，即使编了费用预算，在实际操作过程中也没有按预算执行，经常发生超出、违背预算的费用支出。

收入控制方面

酒店营业收入控制是为了保护酒店内部财产和餐饮销售收入，检查会计资料的准确性与可信性。我国目前的酒店收入控制的水平及管理意识参差不齐，收入控制制度不健全，尤其是会计凭证制度软弱，舞弊现象严重，其控制也以“密切监视”为主要控制手段，而不太重视内部稽核制度，另外收入控制的硬件设施及管理水平也明显落后，诸如一些酒店的电脑收银系统或因没有实效软件控制系统，或因操作人员的专业操作水平有限，致使这些硬件设施没有发挥其应有的作用，这些问题在实践中都亟需解决。

2酒店财会内部控制的对策

加强预算控制

比较适合我国酒店业的预算控制制度是目前普遍采用的全面预算控制。它是以实现一定利润为目标，以货币形式对酒店业务经营活动全过程全方位进行预算控制，是以损益预算为中心的各项预算形式的预算系统，包括损益预算、营业收入预算、销售预算、成本费用预算、物资采购供应预算、人力资源预算、现金预算、资产负债预算等。预算的执行和日常监控由酒店财务部负责，要求财务部随时汇报预算执行情况，每天都有销售日报和分析结果向各部门通报，以便及时发现问题，每天主管都要主动查阅预算执行情况报表，以检查预算完成的情况。

加强资金管理的内部控制

加强酒店的资金管理大致包括融资管理、投资管理和现金管理三个方面。先看融资方面，酒店业作为资金密集型产业，各方面都需要大量资金的支持，这就要求酒店要合理安排融资，根据自身实际情况选择不同的融资战略，包括匹配型战略、稳健型战略和进取型战略。同时合理选择融资方式，包括股权融资、银行信贷、发行债券、信托融资等。此外在融资方面还存在一个资本结构调整与优化的问题，酒店应充分利用财务杠杆，寻求各自的最佳资本结构。

再看投资方面，包括项目投资、证券投资、并购、特许经营、输出管理、承包租赁、使用权买断、资产置换等方式。酒店业作为一个成熟的产业，它的经营扩张有着大量的历史经验可以供我们借鉴。任何一种方式都具有自身的优势和局限性，这就要求酒店要根据自身的特点来确定最适合自身的投资方式，在投资扩张中也要审时度势，正确分析经营风险，以防投资有去无回，20世纪80年代香港股市“狙击大王”刘銮雄败走大酒店就是很好的例子。

最后看现金管理，由于现金管理对风险控制和发现能力有较高的要求，因此现金管理工具主要选择风险低，流通性高的短期有价证券，如国债等。同时财务部对库存现金（银行存款）要求必须每日盘点，并向财务经理提交《每日现金流量表》，每月必须按期编制现金流量计划与供应商付款计划，并向经理报告付款情况，以保证现金按规定计划流动，确保酒店正常运营。

加强应收账款管理的内部控制

应收账款管理首先是会计记账程序的管理，因此先要建立简便有序的财务管理程序，设立相关的总账、明细分类账，对业务单位所发生的往来项目逐一记载并逐一结账，定期与对方单位核对账目，清算账款。同时，应收账款的收回，主要是建立在对方单位的付款能力上，因此需要对同意发生应收账款的单位进行信用考察，建立必备档案，加强对客户的管理，并结合对部门定期反馈的客户还款情况，做出信用判断，减少应收账款的坏账和呆账风险，给予信用好的、还款状况好的企业适当放宽信用限度，对于已发生的信用风险，需要采用积极的解决办法，使风险降到最低，一般做法是建立以销售人员为主的加收奖励提成机制，实施奖励提成手段，设专人进行过期账款的催收，加速资金回笼。

加强成本费用管理的内部控制

从现代酒店成本管理的趋势看，笔者认为战略成本管理更优于精益成本管理，甚至包含了精益成本管理，它具有长期性、全局性、外延性、抗争性等特点，不单纯追求最小成本。根据战略成本管理思想提出的方法，首先分析特定酒店的产品服务所处的特定环境下的市场生命周期和市场份额等，然后确定其应采用的战略。对于不同的产品在不同的市场应采取不同的市场战略，是以产品差异战略取胜（在成本差距不可能拉大的情况下推出比对手更优、更独特的产品服务以显示差异，吸引顾客），还是以成本领先战略取胜（在产品与服务质量不可能会有差别的情况下努力降低成本、降低售价来取得竞争优势）。

在战略成本管理模式下，现代酒店必将构建起全新的酒店成本管理体系，综合运用价值链分析、成本动因分析、战略定位分析等战略成本管理的工具，对酒店物流、资金流、信息流、价值流等进行全面的成本分析与管理，促进酒店成本管理效益的提升。

加强收入的内部控制

酒店收入包括客房收入、餐饮收入和其他收入三大部分，随着酒店规模不断扩大，服务功能目趋齐全，服务项目日益增多，由此带来的营业收入越来越大，收入的环节也越来越多，要保证营业收入的安全、完整，必须加强对营业收入的稽核控制。控制的原则是：首先，保证收入的合法性，即保证收入的计收有根有据；其次，保证收入的完整性，即采取一切措施，堵塞在营业收入过程中可能发生的一切漏洞，防止和避免一切可能影响或损害收入完整性的事件发生，把营业收入的损失控制在最低限度；第三，保证收入的及时性，酒店所发生的收入都必须尽快收到手并及时入账。

加强客房收入稽核重点是对客房收入的各种账单、资料进行核对，检查和控制一般分为夜间稽核和日间稽核。与客房收入稽核相同，餐饮收入稽核也包括夜间稽核和日间稽核，即是通过对餐饮各种单据的审核控制来保证餐饮收入的完整。餐饮收入夜间稽核，主要是检查各餐厅当日的收银工作，即测试当日收银的数据是否正确。餐饮收入日间稽核的内容主要是稽核餐饮收入日报表。此外酒店为了向客人提供完整、全面、多方位的服务，还提供诸如酒吧、舞厅、桑拿等娱乐休闲服务和商务服务，这些附带服务项目，对于完善酒店的功能，提高酒店对客人的吸引力有着非常重要的作用，这类服务形成的收入汇集起来就是酒店的其他收入，对于这些收入虽然数目不大，但发生频繁、种类繁多，同样需要加强内部控制。

参考文献

1耿建新，宋常。审计学（第三版）[M].北京：中国人民大学出版社，2002

2国家旅游局人教司。现代旅游饭店管理[M].北京：中国旅游出版社，2001

3孙涌涛。酒店财会内部控制策略与技巧[M].北京：中信出版社，1999